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一、个人所得税
个税方面，我们主要复习两个重点知识：Annual allowance和Opening year rules
►Annual allowance
►Annual allowance
很多同学在学习pension这一块的时候不可避免的会遇到一个很难理解的概念，叫做Annual allowance。有很多小伙伴们都搞不清这个概念。
其实Annual allowance就是我们缴纳养老金的免税额度。虽然，我们缴纳多少钱的养老金是没有上限的，但是税务局对于超出当年可用的annual allowance的部分会征税。下面我们就来复习一下F6中关于AA的内容：
1、2017年考试新增的考点：taper annual allowance.
2016/17年度的标准AA的数字是40,000，这个数字考试的时候会给到大家，不需要记忆。不过，40,000的标准会根据一个人的adjusted income的值的升高而减少，直至减到10,000。
问：Adjusted income应当如何计算？
答：Adjustedincome=net income+所有的OPS+雇主帮他/她交的PPS
另外，还需要提醒那些眼神不太好的小伙伴们注意了：adjusted income并不是adjusted net income，这两个数字的作用，一个是用来计算2016/17年的AA，一个是用来计算PA，各位大宝贝一定要分清楚！
2、如果今年的AA没有用完，那么剩余的金额可以往后推3年递延使用。
这里要注意，想要使用往年的AA的话必须先要使用完当年的AA，若可以使用以前很多年度递延过来的AA，则需要先使用较早年度的，再使用较晚年度的。
举个例子，fiscal year 2016/17上交的pension首先要使用2016/17的AA，接着使用2013/14的AA,2014/15的AA,最后使用2015/16的AA.
AA的使用方法，你记住了么？
3、AA charge
当一个人当前税务年度所缴纳的pension超过了当年可用的annual allowance的额度，那么超过的部分就要形成AA charge，也就是要交税啦。那么这笔税具体怎么算呢？
用超出的部分*NSI的marginal rate就可以了。也就是将超出的部分看作一笔NSI的额外收入，乘以当前NSI收入所适用的最高税率，便得到了我们想要的数字。
Assessabletrading income
个税中关于trading income assessment这里的计算是难点，特别是“调时间”这个问题。
个税中关于trading income assessment这里的计算是难点，特别是“调时间”这个问题。
Continuing trading
New business
Cessation of trading
经营状况分成以上三个阶段，想要掌握这部分知识点，就要一次弄明白这三个阶段。
①Continuing tradin.
这是最简单的一种情况，个体户的经营按照规律的时间关账，每年都是12个月。这个阶段下，我们是用current year basis进行判断，也就是要看关账日在哪个纳税年度，那么该关账日所对应的period of account的利润也就在对应纳税年度交税。
②New business即刚刚开业这种情况
这种情况下，大多数的soletrader/partnership并不会正好选择在4月6日开始营业，并且这时候企业还很不稳定，一开始也不一定是正好12个月关一次账，可能小于12个月，也可能拖着大于12个月，那么开始经营阶段就没办法按照CYB这种简单的方法确定交税年度了。
我们有一套特别的方法应对这个混乱的期间，这个法则就是Opening year rule，具体判断过程如下图所示：
⇒如何记住这个法则？
⇒如何记住这个法则？
答案是亲自动手画图，用图形去记忆。我们看这么几个例子：
a)一个Business处于开业阶段，开业时间为2015年10月1日，第一个关账日为2016年8月31日，之后都是8月31日关账；
b)一个Business处于开业阶段，开业时间为2015年10月1日，第一个关账日为2016年10月31日，之后都是10月31日关账；
c)一个Business处于开业阶段，开业时间为2015年10月1日，第一个关账日为2016年3月31日，下一个关账日为2017年4月30日，之后都是4月30日关账；
你能够通过画时间轴的方式，将这几种情况下，2015/162016/17和2017/18年所对应的basis period找出来么？如果可以，那么恭喜你顺利过关啦！如果不行，一定要尽快找到身边的同学，老师，解决掉这个问题！
③Cessation of trading关门歇业的阶段。
这个阶段我们的处理方法是：找到penultimatetax year,也就是距离倒闭日最近的一个完整的税务年度，它所对应的判定法则为CYB，这个我们都会；那么剩下的的月份的所有未缴过税的利润则全部算入final tax year中，并且记得扣除opening years中我们算出的overlap profits.
资本利得税
马上就要到12月的考试了，针对CGT这一块，我们重点来复习gift relief和rollover relief。
4、Gift relief
使用情景是AB两人之间转让某项资产，可能是gift赠送，也可能是lower than MV以低于市价的价格卖，但不是所有的资产转让都可以享受gift relief，资产是有条件限制的，要么是Business assets商业资产（也就是意味着investment asset就是不能够享受gift relief），要么是shares，如果是上市公司的股票持股比例要大于5%。在资产满足条件之后，再来看对转让双方的影响。
对于转让方：
£
Deemed proceeds MV
Less: cost (X)
Less: gift relief (B)
Gain/Taxed now(actual gain) A
虽然有可能是送或者低于市价转让，但HMRC视同转让方是以市场价格卖掉的，所以deemed proceeds=MV，再减去这项资产的original cost。
接下来先算taxed now的部分
也就是：actualgain=transfer price-original cost
就是转让方实际转让价格减去原始成本，算出数字A，actual gain算出来如果小于0,就只能写0，比如是送给别人，那transfer price=0，actual gain一定是负数，这时只能写0。算出数字A后再倒轧算出gift relief即数字B。
对于接收方，gift relief这部分利得就滚动到了接收方身上，因此要调整这项的cost，称为Base cost=deemed proceeds(MV)-giftrelief，未来接收方处置掉这项资产时，就要以base cost来计算利得：
£
Proceeds X
Less: Base cost (X)
Gain X
因此碰见题目描述AB之间转让资产时，先判断两人关系是否是夫妻，如果是，就按照前面学的夫妻之间转让来做，taxed now直接等于0；如果不是夫妻关系，再判断是不是qualifying asset，能不能按照gift relief这一套做。
另外还有一个小点要注意的是，如果处置的是shares，相当于里面包含了non-business asset，但gift relief只能给business asset，因此要对non-business这部分进行剔除。这类题目的做题思路就是，先按照原来的做法AB之间转让，根据taxed now的部分先倒轧出来一个gift relief，再用gift relief乘以CBA/CA，最终的gift relief应该等于这个金额（因为只有business部分才能享受），再重新计算出gain。
通常考试如果考到这个点就会告诉你很多资产的价值是多少，从而让你去判断CA,CBA分别等于多少，一般CA=total asset-current asset，CBA=CA-investment asset。
5、Rollover relief
使用情景是同一个人卖了旧资产A，然后去买了新资产B，同样也是只有特定资产满足一定条件之后才可以使用rollover relief，qualifying asset是land and building以及fixed P&M。
处置旧资产的利得：
处置旧资产的利得：
£
Proceeds X
Less: cost (X)
Less: rollover relief (B)
Gain/Taxed now(not reinvest) A
Not reinvest的含义就是没有再投资的部分，也就是卖掉旧资产的钱减去买新资产花了多少钱，先算出数字A，再倒轧得到rollover relief数字B。当然如果数字A算出来等于0或者等于负数，比如在fullreinvestment的情况下，taxed now就写0。
对于新资产，rollover relief会滚动到新资产身上，所以Base cost=MV of the new asset-rollover relief,未来处置新资产时的gain计算：
£
Proceeds X
Less: Base cost (X)
Gain X
这边也有一个点要注意一下，当你替换的新资产是depreciating asset时，按照前面一样方法计算出rolloverrelief，但是它要改名为deferred gain,这部分利得的处理时推迟到以后去交税，而不是像前面一样作为rollover relief去影响新资产的cost。
Deferred gain什么时候去交税呢，取三个日期的最早日：
①新资产处置日
②新资产停用日
③新资产买入后的10年
以上就是giftrelief和rollover relief的知识点了，希望大家还是能通过做题来熟悉，
祝大家12月Pass!Pass!Pass!
二、遗产税
什么时候应该交遗产税?废话，当然是去世的时候咯，哈哈哈！那你就错咯！如果是这样的话，大家都在咽气前一秒将资产转移，就都不用交遗产税了，对么？
显然不对。实际上，在税法中我们要将死亡看成一个过程，长达7年，所以在死亡日前七年转让的资产全部算作遗产，征收遗产税。故征收遗产税的有两种转让，生前转让（lifetime transfer）以及死后转让（death estate）。
►lifetime transfer
主要有三种
第一种：PET（potentialexempt transfer）：是转让给个人资产，在转让时并不能确定为遗产，所以生前不用交税，但是一旦转让之后不满7年donor就去世了，那这就变成遗产了，需要计算遗产税。
第二种：CLT（chargeablelifetime transfer）：是转让给信托基金（trust）的资产，目的是希望自己去世后，通过trust的运营自己的子女每年可以得到稳定现金流，带有遗产性质，所以转让的时候就要交纳遗产税，之后如果7年内donor去世，那就是真正的遗产了。
第三种：exempt transfer：某些特定的转让发生之后可以直接免交遗产税的。主要有spouse exemption，marriage exemption,smallgifts。
*注：每个人每年都有3000的免税转让额度，按照转让发生的时间顺序依次使用免税额度，一般默认前一年没有用光的免税额度可以往后带一年。
那么，如果遗产确实是在死亡之时转让呢？这种情况下，我们把遗产称为deathestate
Death estate很重要的一点就是确定遗产的价值，在死后留下的遗产清单上，找出不属于遗产部分以及免税部分减去，余下价值作为遗产计算遗产税。
不属于遗产部分主要包括未偿还的房贷及利息（mortgage and accrued interest）,根据法律规定未偿还的欠款，比如tax,electricity and gas bill，注意去世之前口头承诺的转让没有法律效力，不能减去，仍算作遗产一部分，同时如果是人寿保险的抵押（endowment mortgage）由于去世之后会得到人寿保险的保险金，没有造成遗产的减少，不需要在遗产中减去。免税部分只有一个spouse exemption,夫妻之间的转让永远不用计算遗产税。
了解了这些知识之后我们开始计算遗产税，计算时我们分三个stage：
stage 1计算lifetime tax on lifetime transfer
stage 2计算additional tax arising on death
stage 3计算death tax on death estate
⇒Stage 1
lifetime tax on lifetime transfer
Value of transfer是donor价值减少的部分，这是我们计税的基础。
PET当donor还活着的时候不用交税，但是一旦转让之后7年内donor去世，就需要计算遗产税，所以我们这stage 1需要锁定之后作为遗产的chargeable value（扣除各种exemption之后）。CLT转让本身带有遗产性质，转让的就要征收遗产税。
计算思路
1、Value of transfer
考虑各种exemption之后确定chargeble value，如果是PET，这个阶段不交税，就此打住；如果是CLT，再进行后续的计算。计算时，注意根据时间先后顺序依次计算。
2、Nil rate band remaining
每年税务局都会给到一个免税额度nil rate band，涵盖范围是转让日前7年，所以计算过程用转让日所在tax year的nil rate band扣除转让日往前7年内的total gross chargeable lifetime transfer，（注意由于在stage 1，PET不用计算遗产税，所以并不占用nil rate band，7年合计数只包含CLT）。
3、Tax liability
CLT找税率的时候看清楚题目要求，如果是donor支付税款，税率是25%，如果trust支付税款，税率是20%。
4、Goss CLT
针对step3不同的人支付税款，算出的gross CLT不一样
If donor pays tax，gross CLT=step1+step 3
If trust pays tax,gross CLT=step 1
很多人疑惑为什么要进行这一步的计算，因为如果donor在之后7年发生新transfer的话，下一次计算nil rate band，要扣除的gross CLT就要包含计算的这部分，可以简单理解为，第4步的计算也是为了锁定value。
⇒Stage 2
Additional tax arising on death
一旦转让后7年后donor去世，这笔转让就要交纳遗产税。
计算思路
1、首先判断transfer距离death是否超过7年，如果答案是yes，该笔转让不算遗产，不需要在stage2计算，否则就要进行下一步的计算。
2、Gross chargeable value of transfer
If PET,is th*ue calculated in stage 1 step 4
If CLT,is th*ue calculated in stage 1 step 4
3、Nil rate band remaining
Stage 2计算过程death所在tax year的nil rate band扣除转让日往前7年内的total gross chargeable lifetime transfer。
*注意：这7年的中所有的CLT全部都包含在内，但只有距离death不足7年的PET才是chargeable的，需要计算在内。
4、Tax liability
遗产税税率40%
5、Taper relief
考虑到有些transfer距离death时间较长超过3年，税务局给到的优惠taper relief不要忘记使用哟。这部分知识点所涉及到的百分比，在考试时会提供给大家。
6、Tax paid
如果这笔转让是CLT，由于在stage 1中已经交过一部分税款，不需要重复交纳，故减去，PET则不需要进行这一步的计算。
⇒Stage 3
Death tax on death estate
1、Value of death estate
根据题目当中给到的遗产清单，找出不属于遗产部分以及免税部分减去，余下价值作为遗产计算遗产税。
2、Nil rate band remaining
Stage 3计算过程death所在tax year的nil rate band扣除death日往前7年内的totalgross chargeable lifetime transfer。（注意这7年的中所有的CLT、PET全部包含在内）
3、Tax liability
遗产税税率40%
除了要非常清楚这三个stage的计算步骤，还有一些tips需要牢记于心：
1、不管是哪个stage计算的时候都要根据transfer发生的先后顺序一笔笔写，万万不可无视时间顺序。
2、如果题目中给到donor去世后要求计算deathtax on lifetime transfer一定要先进行stage1的计算之后再算stage 2。
3、如果在stage 2中最终计算结果＜0，，format中写0，遗产税不会出现退税或再抵扣的情况。
ACCA考试科目F5，这些重要的考点都学会了吗？快拿出练习题跟着套路做起来吧，遗产税计算妥妥没问题啦！
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