ACCA系列知识点——F5 Cost volume profit (CVP) analysis
 
　　1. 在多产品环境中的盈亏平衡分析
　　如果要在一个生产多产品的企业中采用盈亏平衡分析，那么就要假定销售组合是恒定的并且所有的产品都有着同样的C/S ratio。
　　基于以上的假设，学员们就可以计算每产品组合的加权平均贡献，这也就意味着在产品组合中单位贡献*5的产品也会给产品组合的加权平均贡献带来*5的影响。但是当所有的产品组合有着同样的C/S ratio的时候，就不会影响盈亏平衡分析的结果。
 
　　2. 多种产品的盈亏平衡点
　　总的来说，在一个产品组合中，盈亏平衡点的计算公式可以按照Fixed costs/Contribution per mix来计算。下面，网校就利用一道例题来为学员们讲解计算的步骤。
　　PL produces and sells two products. The M sells for $7 per unit and has a total variable cost of $2.94 per unit, while the N for $15 per unit and has a total variable cost of $4.5 per unit. The marketing department has estimated that for every five units of M sole, one unit of N will be sold. The organization’s fixed costs total $36,000.
　　现在就需要学员们和网校一起来计算一下PL的盈亏平衡点。
　　*9步，需要计算每个产品每个单位的贡献：
　　M N
　　$ per unit $ per unit
　　Selling price 7.00 15.00
　　Variable cost 2.94 4.50
　　Contribution 4.06 10.50
　　第二步，计算整个产品组合的贡献。因为题目中已经告诉我们每卖5个M的时候，才有1个N被卖出去，所以，产品组合的单位贡献是: 5 units×$4.06/unit + 1 unit×$10.50/unit = $30.80/mix。
　　第三步，需要计算当卖到多少个产品的时候，就能满足盈亏平衡的状态，即：
　　Fixed costs/Contribution per mix = $36,000/$30.8/mix = 1,169 mix。虽然同学们在计算的时候会发现，最后的答案是1,168.8，但是却对不能舍去后面的小数，而取1,168这个值。原因不在于“四舍五入”的规则，而是因为实际生产过程中不能出现生产一般或者销售一般的状态，所以需要往上进位。
　　第四步，计算在盈亏平衡状态下每种产品的销量，即：
　　M：1,169 ×5 = 5,845 units；N：1,169×1=1,169 units。
　　第五步，计算在盈亏平衡状态下的收入，即：
　　5,845 units×$7.00/unit + 1,169 units×$15/unit = $58,450 in total。

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