AICPA:内部审计的技术与艺术

　　从某种意义上说，人类文明的进步与发展，是在技术和艺术的相互作用下形成的。正如，人类创造了文字，才有了书法艺术；学会了建造，才有了建筑艺术；掌握了生产，才有管理艺术等等。在自然社会中，技术与艺术无时无处不在。内部审计作为一门综合性管理学科，其自身的发展与进步，也同样离不开技术与艺术的推动作用。

　　一、技术之于审计

　　内部审计是一门技术，这是个无可厚非的命题。从内部审计发展史看，虽然人们对其发端或起源争论不休，但有一个观点是统一的，就是内部审计都是源自于统治者或管理者对其财务状况的监督与审核。从这个角度来说，内部审计作为财务会计的衍生学科，于生俱来便带技术性特点；从我国职业资格分类来看，内部审计隶属于财务管理序列。凡是参加并通过全国审计专业职称考试的审计人员，可以取得相应的《审计专业技术资格证书》。因此，国家的职业资格分类，也决定了内部审计的技术性；从内部审计实践来看，从事内部审计的人员，应具备相应的理论基础。在实施内部审计业务中，查证方法更是多种多样。包括：询问、观察、重新计算、分析性复核、截止性测试、风险评估方法、内部控制评审技术等等。

　　内部审计的技术性特点，成为衡量审计人员是否具备胜任能力的条件之一。国际内部审计协会（IIA）指出“内部审计人员要熟练应用内部审计实务标准、程序和技术，理解管理原则，深入领会会计学、经济学、商法、税收、金融、量化方法和信息技术；其他必备的技能包括对组织所在行业的深入了解，实施和改进财务和运营方面所涉及流程的知识和技能等等”。我国《内部审计基本准则》第六条规定“内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。”因此，内部审计人员要提高自身的履职能力和胜任能力，必须充公认识到内部审计所具有的技术性特点，学习理论知识，掌握具体方法，并在实际工作予以灵活运用，把审计的技术性作为安身立命之本。

　　二、艺术之于审计

　　艺术既是抽象的，又是具体的。它是指用形象来反映现实，但又比现实有典型性的社会意识形态。将艺术的概念引入到内部审计，则是指审计机关和审计人员为达到审计目的和效果，在审计工作中采用的富有创造性的方式方法，是审计机关和审计人员在长期的审计实践中摸索出来的，建立在一定的素养、才能、知识、经验基础上的审计技巧。审计艺术与审计作风有着相同的表现，即：审计人员在实施内部审计业务中表现出来的比较稳定的态度或行为风格，主要包括组织的艺术、沟通的艺术和行为的艺术。

　　1、组织的艺术。实施内部审计业务中，项目组成员或由部门专职审计人员组成，或从不同单位、不同机构中抽调。但无论哪种组织形式，都存在着人的性格上差异和专业水平的高低。这就需要分配审计任务时，必须综合考虑审计人员的不同性格特点、不同职业特长等。组织艺术是多种多样的，要根据审计人员的心理特点和个性特点的需要，以激发积极性和主动性为主，采用不同的方法因势利导，以保证审计计划的顺利完成；内部审计的组织艺术贯穿于项目实施的全过程。具体实践中，应根据审计对象、周围环境等实际情况，依据风险大小及排列秩序，灵活机动地调整和分配审计任务，以求以最低的审计成本达到*3的审计质量。

　　2、沟通的艺术。国际国内的内部审计领域，通常把审计沟通作为一种技术。笔者认为，如果将审计沟通归属于审计艺术的范畴才更为可靠。这是因为，沟通的本质是为了一个设定的目标，把信息、思想和情感在个人之间或群体间传递，并且达成共同的协议的过程。它并不是完全意义上的关于劳动工具的规则体系，而是更加注重于思想和情感的传递。在实施内部审计业务中，审计沟通贯穿于项目实施的全过程，主要包括：与上级的沟通、与被审计对象的沟通、与外部审计的沟通及审计组内部沟通等。良好的沟通可以说服上级、避免冲突、化解矛盾、发现审计线索、提高组织能力。可以说，没有良好的沟通艺术，就很难取得高质量的审计成果。

　　3、行为的艺术。这里所说的行为，是指审计人员外在的作风表现。我国内部审计管理体制较为特殊，一方面审计机构生存于组织内部，独立性不强，与被审计对象有着千丝万缕的关系；另一方面又与被审计对象之间存在着一种不可调和的矛盾。审计人员的个人气质和举止习惯等，都在某种程度上影响着与被审计对象之间的关系，从而也就影响到内部审计的工作质量和生存环境。从内部审计实践来看，有的审计人员趾高气扬、不可一世，其结果就是导致审计冲突时有发生；而有的审计人员唯唯诺诺、明哲保身，从而失去内部审计应有的地位。因此，一个优秀的审计人员的个人行为，应该有一种坚韧、果敢、积极而又不失宽容、理解、和善的外在品质。举手投足间给人以震撼，抬眉蹙额间给人以亲和，以一种震撼力和亲和力相兼容的外在行为表现，在提高内部审计工作水平同时，赢得更广阔的发展空间。

　　4、营销的艺术。审计机构生存于组织内部，如何才能优化自身的生存环境并获取广阔的发展空间？这就需要内部审计懂得营销的艺术。营销艺术的本质是要将内部审计推销出去，与组织发展相适应，与内部环境相协调。内部审计人员应该多走动、多沟通，让人们认识审计、理解审计，从而支持配合审计。营销的艺术多种多样，比如：向业务部门学习业务知识，一方面可以展示审计人员求学上进的精神，另一方面，通过交流探讨，可以增进彼此的了解，从而获得对方的支持。

　　三、结束语

　　综上所述，审计技术是审计人员必备的基本素质，审计艺术则是审计技术的升华。没有审计技术的审计艺术，就会失“根”，成为空中楼阁；没有审计艺术的审计技术，就会失“魂”，变得方向迷离，审计技术与审计艺术相辅相成、相互作用，推进着内部审计的进步与发展。作为一名优秀的内部审计人员，必须充分把握审计技术与艺术的辩证关系，以确保组织的健康稳定可持续发展。
 

关注高顿网校微信，*9时间获取AICPA考试时间提醒，体验全新备考方式