AICPA FAR考点：企业会计中的贷款问题

USCPA考试中，很多人认为FAR比较难，因为考察的知识点很多。不过它的逻辑性还是很强的，所以把知识点融会贯通来记忆，会轻松很多。今天高顿网校小编要介绍的知识点就是FAR中的常考内容：贷款。
 

之前介绍了票据和债券的计算，今天就来讲讲贷款。和票据和债券不一样，贷款一般情况下没有coupon rate 和effective rate 的区分（除非出现compensating balance, discounted loan 等特殊情形，这些特殊的情况会在BEC 里涉及）。

所以，除非贷款协议中出现诸如compensating balance，discounted loan 或者lines of credit with commitment fees 等特殊条款(这些情况会导致effective rate 和contractual rate 不一致)，一般情况下，因为在贷款协议签订时，银行会根据客户的抵押品、信用状况和财务状况评估风险并专门就该贷款设定一个协议利率，所以contractual rate 等于effective rate。实际的利息费用一般情况下就等同于企业的融资成本。但是，存在loan origination fee 的情况下就不是这样了。

Loan origination fee 的定义其实是这样的：Loan origination refers to the initiation and completion of the home loan process, which begins when a borrower submits their financial information to a bank or mortgage lender for loan processing.它包括了attorney’s fee(律师费), title insurance 和人工费。

银行贷款的手续费(loan origination fee)与债券的发行成本issuance cost 的在计算贷款起始carrying value 时处理方法略有所不同。贷款手续费可以是direct 的，也可以是indirect 的；可能是borrower 承担的，也可能是银行承担的。相应的会计处理如下表：

Origination fee type	Carrying amount of loan
	On borrower’s book	On lender’s book
Direct origination fee charged to borrower	Deducted from principal	Deducted from principal
Direct origination fee incurred by lender	N/A	Added to principal
Indirect origination fee	当期expense

接下来我们来看一道例题。
 

Assume that Bannon Bank grants a ten-year loan to VerSteiner, Inc. in the amount of $100,000 with a stated interest rate of 8%. Payments are due monthly, and are computed to be $1,213. In addition, Bannon Bank incurs $3,000 of direct loan origination costs, and also charges VerSteiner a 5-point nonrefundable loan origination fee. Calculate the beginning balance of loan receivable and loan payable for Bannon Bank and VerSsteiner, Inc.

计算经loan origination fee 调整后的贷款期初余额，需要先从borrower 的贷款期初余额开始算起。Borrower 的期初余额等于贷款本金-direct origination fee incurred by borrower，所以是$100,000-$100,000*5%=$95,000. 所以borrower 的贷款期初余额是$95,000. 对于lender 来说，贷款期初余额=本金-direct origination fee incurred by borrower + direct origination fee incurred by borrower. 所以，贷款本金额是$95,000+$3,000=$98,000.

高顿财经USCPA研究院Karen老师指出，在这里需要注意borrower 和lender 的贷款期初余额计算的差异比较：

Borrower: principal - borrower incurred origination fee

Lender: principal - borrower incurred origination fee + lender incurred origination fee

计算出新的loan carrying amount 之后，需要再根据这个carrying amount 倒算出effective rate。可以发现，borrower 的effective rate 和lender 的effective rate 可能是不一样的。同理，产生的discount 和premium 在后续期间也需要按照effective rate method 进行摊销。