D项审计单位不应按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量吗？

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• 宝同学
  “存货应当按照成本与可变现净值孰低计量” 请问下这句话中是存货的账面价值还是存货成本是按照成本与可变现净值孰低计量？
  • 裴老师
    1、存货期末计量原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 2、存货的减值可以转回，如果按照账面价值与可变现净值孰低计量不能体现减值转回这个情况。 3、成本大于可变现净值时，存货发生减值，计提减值准备；成本小于可变现净值时，存货按照历史成本计量，绝对不能根据可变现净值调整存货的历史成本。 存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本（存货发生部分减值）： （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要， （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
  • 宝同学
    老师我不是问这个，我就想知道这里是存货的什么？？按照成本与可变现净值孰低计量
  • 裴老师
    存货账面余额是指存货科目的账面实际余额
• L同学
  按期末存货成本与可变现净值孰低计量原则， 库存原材料可变现净值一旦低于其账面价值，就应该进行存货减
  • L老师
    首先，不是“一旦”，是“期末”，减值准备只在期末做比对后计提，不会随时计提的。
    其次，原材料不同于库存商品，库存商品发生可变现净值低于账面价值，可以直接计提损失，但原材料要区分是直接销售的原材料还是供生产用的原材料，原则上，供生产用的原材料，即使其本身的市场价格跌至账面价下了，但没有证据表面由其生产出来的产成品也跌价了，那就不能计提，好比说面粉是用来做面包的，面粉跌了，可面包还没有跌，那面粉就不能计提，因为你公司不是卖面粉的，是卖面包的。
• 学同学
  为什么存货期末不能按照账面价值与可变现净值孰低计量，而必须按照账面成本与可变现净值孰低计量？
  • 刘老师
    因为存货的减值可以转回，如果按照账面价值与可变现净值孰低计量不能体现减值转回这个情况。举个例子：第一年期末账面成本1000万，可变现净值800万，需要计提减值200万，计提之后账面价值800万。第二年假定账面成本还是1000万，可变现净值变为950万，期末存货跌价准备余额是50万，期初余额是200万，因此需要转回150万。从上面资料看，第二年核算减值之前，其账面价值是800万。如果按照账面价值与可变现净值孰低，那么期末价值就是800万了，没有体现减值转回的影响。应该是账面成本与可变现净值孰低计量，按照950万计量期末价值，也就是在上年价值的基础上转回了150万减值。