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《企业会计准则》规定，建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
一般情况下，企业应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项合同或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。随着工程的进行，建造企业预计将要发生的成本可能大于合同约定的收入。为了能够公允地反映企业资产的真实性，需要对建造合同的预计损失进行确认和计量。
预计亏损的会计处理
《企业会计准则第15号——建造合同》中涉及预计损失的是其第二十七条的规定：合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。建造合同预计损失，实质上是施工企业的存货跌价准备，因为施工企业正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于施工企业的存货，期末应当按照存货准则中关于期末计提减值准备的要求，对其进行减值测试。建造合同预计亏损一般考虑以下因素：
（1）计提对象：固定造价合同。
（2）计提条件：合同预计总成本超过合同总收入时计提合同预计损失准备。
（3）预计损失的计量：确认预计损失时，应先确认项目预计总收入与预计总成本，然后用预计总合同成本减去合同收入得出的预计总亏损，再计算出本期应确认的预计合同损失。计算公式为：本期预计合同损失准备=项目预计总亏损×（1-完工百分比）-以前会计期间累计计提的项目合同预计损失准备。
其在会计处理时，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同费用。
预计亏损的税务处理
《企业所得税法实施条例》第五十六条明确：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
《企业所得税法》第八条规定，合同预计总成本超过合同总收入形成合同预计损失，不属于实际发生的损失，在计算应纳税所得额时不得扣除。企业提取的损失准备，属于《企业所得税法》第十条第（七）项规定的未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除，不得将预计损失确认为当期费用，应按照税法的规定进行纳税调整。
综上，税法上对于建造合同的预计亏损，按照“据实扣除”原则，不允许税前扣除。
[案例]某船舶制造厂与客户签定了固定造价为1 000万元的船舶建造合同，工程于2010年初开工，2012年末完工。该船舶制造厂能够可靠地估计预计总收入、预计总成本及合同的完工进度，合同预计损失年末进行测算。相关资料如左侧表1所示。 假设企业所得税率为25%，所得税会计采用资产负债表债务法。
2010年末：
合同完工进度=160 ÷（160+800）×100%=16.67%
确认合同收入=合同总收入×16.67%=1 000×16.67%=166.7 （万元）
应确认合同费用=预计总成本×16.67%=（160+800）×16.67%=160（万元）
确认合同毛利=收入-费用=166.7-160=0.7 （万元）
其账务处理如下：
借：主营业务成本 160
工程施工——合同毛利 0.7
贷：主营业务收入 166.7
2011年末：
合同完工进度=（160+500） ÷（160+500+440）×100%=60% .确认合同收入=1 000×60%-166.7=433.3 （万元） 应确认合同费用= （160+500+440）×60%-160=500 （万元） 确认合同毛利=433.3 -500=-66.7 （万元） 预计合同损失=[（160+500+440）-1 000]×（1-60%）=40 （万元）
其账务处理如下：
借：主营业务成本 500
贷：主营业务收入 433.3
工程施工——合同毛利 66.7
借：资产减值损失 40
贷：存货跌价准备——合同预计损失准备 40
根据上述《企业所得税法实施条例》第五十六条，建造合同形成的资产的减值，税法上不予认可，按照《企业会计准则第18号——所得税》，资产的账面价值小于其计税基础，应确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
借：递延所得税资产 10（40×25%）
贷：所得税费用 10
2012年末：
确认合同收入=合同总金额-至目前累计已确认的收入=1 000-（166.7+433.3）=400 （万元）。
确认合同费用=1 060-160-500=400 （万元）。
确认的毛利=400-400=0（万元） .
预计合同损失=[（160+500+400）-1 000]×100%）-40=20 （万元）。
借：主营业务成本 400
贷：主营业务收入 400
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备——合同预计损失准备 20
借：递延所得税资产 5（20×25%）
贷：所得税费用 5
2012年末工程全部完工，项目完工当期应将“存货跌价准备——合同预计损失准备”余额冲减本期“主营业务成本”科目。
借：存货跌价准备——合同预计损失准备 60
贷：主营业务成本 60
合同预计损失准备产生的暂时性差异消失，转回已确认的递延所得税资产
借：所得税费用 15
贷：递延所得税资产 15
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