| 正文 | 是根据企业债券发生时的市场利率来计算每期利息费用，再与实际应付利息相比较，以求得各期宜摊销的溢价或折价金额。 1．计算实际利率 债券面值+债券溢价（-债券折价）=债券到期应收本金的贴现值+各期收取债券利息的贴现值。根据“试误法”、“内插法”可求得实际利率 2．年度终了计算利息并摊销溢折价 a.溢价购入 （应收利息或应付利息）按票面利率计算的利息=票面值*票面利率 （投资收益或在建工程或财务费用）按实际利率计算的利息=(债券面值+溢价-上期累积已摊销的溢价)*实际利率 应摊销溢价=按票面利率计算的利息-按实际利率计算的利息 按票面利率计算的利息借记“应收利息”科目 按实际利率计算的利息贷记“投资收益”科目 按应摊销溢价贷记“长期债券投资——溢价”科目 注：最后一期计算应摊销溢价时不再按上述公式计算，而直接用投资时的债券溢价总额减去以前各期已摊销的溢价。这样做的目的是为了调整计算时小数点保留位数造成的误差，同时按实际利率计算的利息通过按票面利率计算的利息减去应摊销的溢价可求得 b.折价购入 按票面利率计算的利息=票面价值*票面利率 按实际利率计算的利息=（债券面值-债券折价+上一期累积已摊销折价）*实际利率 应摊销折价=按实际利率计算的利息-按票面计算的利息 按票面利率计算的利息借记“应收利息”科目 按实际利率计算的利息贷记“投资收益”科目 按应摊销溢价借记“长期债券投资——折价”科目 注：最后一期计算应摊销的折价时不再按上述公式计算，而直接用投资时的债券折价总额减去以前各期已摊销的折价，同时按票面利率计算的利息加上应摊销的折价作为按实际利率计算的利息。 总之，实际利率法摊销的关键是： 1．计算实际利率； 2．计算长期债券投资每年年初实有数，即债券投资总额-已摊销的溢价（+已摊销的折价）； 3．最后一年（或一期）的溢折价摊销额应为债券溢折价总额减去以前各期已摊销的数。 |
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