基本指引是管理会计“4+1”体系建设中的“统领”。如今，统领已经诞生。这标志着我国管理会计体系建设取得新的重大突破。
 
　　近日，财政部发布了《管理会计基本指引》(下称“《基本指引》”)，自2016年6月22日起施行。《基本指引》为管理会计理论界指明了研究方向，为管理会计实务界提供了指导，同时也为两者的沟通、融合提供了平台。可以说，《基本指引》为管理会计的发展起到铺路作用。
 
　　巧妙地避开“争议”
　　在《基本指引》发布之前，关于管理会计的概念、原则、目标等，理论界和实务界已有很多论述，只是这些观点不够统一，甚至可以说存在“争议”。这种“争议”广泛存在于全球会计界。
　　因此，在郑州航空工业管理学院教授李现宗看来，也许这是一项会计界最难解决的课题，而财政部出台《基本指引》对此进行了创新设计。
　　东南大学教授陈良华指出：“对于其中的‘争议’，《基本指引》做了很巧妙的处理，它没有对管理会计的概念这一*2争议的话题进行具体规定，而是从管理会计的目标、原则、适用范围和要素等方面来诠释管理会计。同时，《基本指引》总结提炼了应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告这4项管理会计要素，共同构成了管理会计应用的有机体系，这也是《基本指引》给我印象最深刻的两点。”南京审计大学副教授崔秀梅对《基本指引》的全面性、务实性和灵活型印象深刻。
　　“《基本指引》形成了涵盖目标、原则、要素等的基本框架，将企业在管理会计中所涉及的活动都囊括其中，使企业在进行管理活动时能有章可循。”崔秀梅说，同时，在企业的实际活动中，管理会计、成本会计、财务管理的界定趋于模糊化，将他们截然分开是不可能的。《基本指引》提出的管理会计的应用领域不仅包括传统管理会计的预算管理、成本管理和业绩评价，而且明确了战略管理会计的战略管理、投融资管理职能及持续性发展，将管理会计嵌入到企业的各项活动中，切实实现了管理会计为企业内部管理服务的宗旨。
　　另外，灵活性是指“《基本指引》没有要求企业必须做什么”。
　　的确，《基本指引》只是要求企业在遵循4个基本原则的基础上，根据各自的行业和自身特点，结合企业内外部环境，对企业的管理会计活动采用合理的工具方法，建立全面的信息系统，站在战略的高度，实现企业价值创造的目标。
　　“《基本指引》使企业不但有了管理会计发展方向，而且能够自我决策，具有很大的灵活性。”崔秀梅说。
 
　　将规律上升到标准
　　可以说，《基本指引》是将管理会计普遍规律上升到标准，是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。而这种总结和提炼对管理会计的发展有至关重要的作用。
　　在读完《基本指引》后，陈良华说：“《基本指引》的出台是目前我国经济发展新常态的必然要求。特别是在信息技术等方面的带动下，企业的商业模式不断发生变化，管理会计在企业的应用显得更为必要。”具体来说，《基本指引》对管理会计理论界和实务界都有一定的支持作用。
　　在北京大学教授王立彦看来，《基本指引》有利于引导会计理论界统一认识，形成共同话语基础。
　　崔秀梅认为，理论界要以《基本指引》为主线，切实履行其在管理会计领域应尽的责任。“《基本指引》为管理会计理论界指明了研究方向。理论界要全面把握和领会《基本指引》的‘灵魂’，在其指导下，不断将管理会计实践中出现的新、老问题上升到理论高度，为实践提供理论指导。如研究管理会计概念、目标、管理会计工具方法应用、管理会计案例总结、管理会计人才培养模式以及价值创造的理论模式、管理会计信息化建设等实务界也关心的问题。”崔秀梅说。
　　《基本指引》也为管理会计实务界提供了指导。
　　“《基本指引》强化了企业决策者的管理会计意识，迫使决策者们重视管理会计的应用，有意识地将管理会计的相关理论和方法应用到决策中，并将管理会计的应用范围和程度列入业绩考核，使管理会计变为企业管理中的常态工作。”崔秀梅说。
　　此外，《基本指引》为管理会计理论界和实务界的沟通、融合提供了平台。据了解，目前，我国管理会计理论和实践存在某些脱节现象，限制了管理会计的发展。
　　《基本指引》一方面提高了理论界和实务界对管理会计重要性的认识，督促他们积极主动地进行研究和实践管理会计。另一方面，《基本指引》将促进理论界和实务界的深入沟通。理论界提出的理论能够真正指导实践，同时，实务界的复杂实践活动又反过来不断提升理论，使管理会计得到良性、快速的发展。
 
　　案例库建设可不局限于会计界
　　财政部相关负责人表示，在制定《基本指引》的基础上，财政部将多管齐下，进一步抓紧制定管理会计应用指引和建设管理会计案例库。
　　对于其中的案例库建设，陈良华认为，相关部门应开阔眼界，在更大范围内征集企业案例，不应局限于会计实务界的案例。
　　“一些企业家提供的案例也是非常具有指导作用的，因为这些管理会计案例背后可能还存在一些企业战略、组织和文化等方面的经验。”陈良华说。
　　在崔秀梅看来，案例库建设首先需要资金支持。案例库建设需要大量的资金投入，无论是前期的调研、劳务费，还是事中的案例开发费用，以及后期的案例改进和维护费用都需要资金的支持。
　　另外，她建议要征集适合中国国情的案例。
　　“中国经济正处于快速发展时期，出现的层次不穷的问题是国外所没有的，尽管国外的案例很有代表性，但面对不同的文化背景和所处环境，在指导中国管理会计问题时会有‘隔靴搔痒’的感觉。中国本土有大量的各种类型的企业，建立适合中国国情的管理会计案例库是可能的。”崔秀梅说，同时，校企合作也有利于案例库建设的效率和质量。为了保证案例真实性，案例建设一定要得到企业的积极配合，不仅案例企业要提供在产供销、财务及组织结构方面的真实情况，竞争企业的相应数据也需要真实的数据。因此，为了积累大量的企业素材，使入库的案例具有良好的覆盖性和系统性，需要各方的共同努力。
        作者：宫莹    来源：中国会计报