对于很多考生来讲，cpa会计最让大家头疼的就是诸多的会计分录。背也背不完，记也记不住，不知道怎么办。Sunny学姐按照类别给大家总结了会计分录，全都是干货，快来收货吧！
| 存货 | |
| 存货成本的结转 |
对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 |
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对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 |
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| 存货跌价准备的计提与转回 |
存货跌价准备的计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 |
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存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 |
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包装物的会计处理 借：制造费用等（生产领用的包装物） 销售费用（出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物） 其他业务成本（出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物） 贷：周转材料—包装物 |
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| 存货的盘盈 |
批准前 借：库存商品等 贷：待处理财产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 批准前 借：待处理财产损溢 贷：库存商品等 批准后： 借：管理费用（计量差错或管理不善） 其他应收款（残料价值、过失人赔偿） 贷：待处理财产损溢 |
| 固定资产 | |
| 外购固定资产的初始计量 |
购入不需要安装的固定资产（动产） 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 |
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购入需要安装等的固定资产（动产） 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 |
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| 自营方式建造固定资产 |
购入工程物资 动产： 借：工程物资 应交税费——应交增值 税 （进项税额） 贷：银行存款等 不动产： 借：工程物资 应交税费——应交增值税 （进项税额） ——待抵扣进项税额 贷：银行存款等 |
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领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 |
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领用材料 借：在建工程 贷：原材料 |
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领用产品 借：在建工程 贷：库存商品 |
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工程应负担的职工薪酬 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 |
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辅助生产部门的劳务 借：在建工程 贷：制造费用 |
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满足资本化条件的借款费用 借：在建工程 贷：长期借款——应计利息 应付利息 |
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达到预定可使用状态并办理竣工结算 借：固定资产 贷：在建工程 |
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| 工程物资盘盈或盘亏、报废及毁损 |
建设期间的盘亏、报废及毁损 借：在建工程（净损失） 贷：工程物资 |
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建设期间的盘盈 借：工程物资 贷：在建工程（净收益） |
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工程完工后的盘亏、报废及毁损 借：营业外支出（净损失） 贷：工程物资 |
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工程完工后的盘盈 借：工程物资 贷：营业外收入（净收益） |
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| 存在弃置费用的固定资产 |
借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值） 借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率） 贷：预计负债 借：预计负债 贷：银行存款等（发生弃置费用支出时） |
| 固定资产折旧的会计处理 |
借：制造费用（生产车间计提折旧） 管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧） 销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 其他业务成本（企业出租固定资产〈动产〉计提折旧） 研发支出（企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧） 在建工程（在建工程中使用的固定资产计提折旧） 贷：累计折旧 |
| 固定资产减值 |
借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 |
| 出售、转让固定资产 |
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：银行存款 贷：固定资产清理（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益（或借方） |
| 固定资产报废清理 |
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：银行存款 营业外支出 贷：固定资产清理（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） |
| 无形资产 | |
| 初始计量 |
外购无形资产 借：无形资产 贷：银行存款 借：无形资产 （长期应付款现值） 未确认融资费用 （长期应付款总额和现值之差） 贷：长期应付款 （长期应付款总额） |
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内部研发形成无形资产 借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 借：管理费用（费用化支出） 无形资产（资本化支出） 贷：研发支出——费用化支出 ——资本化支出 |
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| 后续计量 |
计提摊销 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：累计摊销 |
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发生减值 借：资产价值损失 贷：无形资产减值准备 |
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| 无形资产处置 |
出售 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 资产处置损益 |
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出租 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：累计摊销 |
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报废 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 |
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| 投资性房地产 | |
| 成本模式下的折旧、摊销 |
借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 |
| 公允价值模式计量的会计处理 |
公允价值上升 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 |
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公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产——公允价值变动 |
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取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 |
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处置 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动（或借方） 借：其他综合收益 贷：其他业务成本 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 或作相反分录。 |
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投资性房地产转换 （成本模式计量下的转换处理） |
投资性房地产转为自用房 地产（固定资产、无形资产） 借：固定资产（无形资产） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） |
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投资性房地产转为存货 借：开发产品（倒挤） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 |
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自用房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 贷：固定资产（无形资产） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 |
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存货转换为投资性房地产 借：投资性房地产（倒挤） 存货跌价准备 贷：开发产品 |
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| 投资性房地产转换（公允价值模式计量下的转换处理） |
投资性房地产转为自用房 借：固定资产、无形资产（转换日公允价值） 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动（可能在借方） 公允价值变动损益（差额，可能在借方） |
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投资性房地产转为存货 借：开发产品（转换日公允价值） 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动（可能在借方） 公允价值变动损益（差额，可能在借方） |
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自用房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产——成本（转换日公允价值） 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 公允价值变动损益（借方差） 贷：固定资产（无形资产） 其他综合收益（贷方差） |
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存货转换为投资性房地产 借：投资性房地产——成本（转换日公允价值） 存货跌价准备 公允价值变动损益（借方差） 贷：开发产品 其他综合收益（贷方差） |
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| 长期股权投资与合营安排 | |
| 同一控制下控股合并取得长期股权投资 |
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉） 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方） 借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用） 贷：银行存款 |
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合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值 的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉） 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款 |
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| 非同一控制下控股合并取得长期股权投资 |
以固定资产作为对价 借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：长期股权投资（包含增值税的公允价值） 应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：固定资产清理（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益（或借方） |
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以库存商品作为对价 借：长期股权投资（包含增值税的公允价值） 应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 |
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| 不形成控股合并的长期股权投资 |
以固定资产作为对价 借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用） 应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：固定资产清理（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益（或借方） 银行存款（初始直接费用） |
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以库存商品作为对价 借：长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用） 应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款（初始直接费用） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 |
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| 成本法核算 |
按照持股比例计算享有子公司宣告发放的现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益 |
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计提减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 注：权益法下减值处理一致，且减值不得转回。 |
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处置 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益 |
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| 权益法核算 |
初始投资成本的调整 借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入 |
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按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益（经调整）的份额 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益（亏损作相反分录） |
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按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 |
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超额亏损 1.以长期股权投资账面价值减记至零为限 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 2.存在其他实质上构成净投资的长期权益（通常指长期应收款） 借：投资收益 贷：长期应收款 3.若有承担额外损失的义务 借：投资收益 贷：预计负债 |
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按照持股比例计算享有被投资单位其他综合收益变动 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益（或相反分录） |
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按照持股比例计算享有被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录） |
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处置 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整（可能在借方） ——其他综合收益（可能在借方） ——其他权益变动（可能在借方） 投资收益（差额） 借：其他综合收益（可转损益部分） 资本公积——其他资本公积 贷：投资收益（或相反分录） |
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| 长期股权投资核算方法的转换 |
（一）成本法转换为权益法 1.个别财务报表 （1）处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益（差额，可能在借方） （2）剩余部分追溯调整 ①投资时点商誉的追溯 借：长期股权投资——投资成本 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润（取得投资的以后年度处置） 营业外收入（取得当年处置） ②投资后的追溯调整 借：长期股权投资 贷：留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）（原投资时至处置投资当期期 初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例） 投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例） 其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例） 资本公积——其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例） ③从资本公积和其他综合收益（可转损益的部分）转到投资收益： 借：资本公积 其他综合收益 贷：投资收益 |
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公允价值计量转成本法（非同一控制） 借：长期股权投资 贷：交易性金融资产等 银行存款等（付出对价的公允价值） 投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或相反分录） |
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权益法转成本法（非同一控制） 借：长期股权投资 贷：长期股权投资（原权益法下的账面价值） 银行存款等（付出对价的公允价值） |
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公允价值计量转换为权益法核算 借：长期股权投资——投资成本 贷：交易性金融资产等 银行存款等（付出对价的公允价值） 投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或相反分录） |
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权益法转换为公允价值计量 1.处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 2.将原权益法核算时确认的全部其他综合收益（假定被投资单位实现的其他综合收益均可结转到损益）转入投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益 或作相反分录。 3.原权益法核算时确认的全部资本公积——其他资本公积转入投资收益 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或作相反分录。 4.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 借：交易性金融资产（剩余部分转换日公允价值） 贷：长期股权投资（剩余投资账面价值） 投资收益（差额） |
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成本法转换为公允价值计量 1.确认有关股权投资的处置损益 借：银行存款 贷：长期股权投资（出售部分账面价值）投资收益 2.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 借：交易性金融资产（剩余部分转换日公允价值） 贷：长期股权投资（剩余部分账面价值） 投资收益（差额） |
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因其他投资方增资导致投资方投资由成本法改为权益法 1.确认损益 借：长期股权投资 贷：投资收益 2.追溯调整 借：长期股权投资 贷：留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润） 投资收益 其他综合收益 资本公积——其他资本公积 |
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| 资产减值 | |
| 资产减值损失的账务处理 |
借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 在建工程减值准备 投资性房地产减值准备 成本模式后续计量，公允模式后续计量无需减值 无形资产减值准备 商誉减值准备 长期股权投资减值准备 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 适用于债权投资 其他综合收益---其他债权投资减值准备 适用于其他债权投资 借：资产减值损失 贷：坏账准备 适用于应收账款 |
| 资产减值转回 |
借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 借：债权投资减值准备 其他综合收益---其他债权投资减值准备 贷：信用减值损失 借：坏账准备 应收账款一般整体考虑计提减值，单独的减值转回不常用。 贷：资产减值损失 |
| 负债 | |
| 长期借款 |
企业借入长期借款 借：银行存款 长期借款——利息调整 贷：长期借款——本金 |
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资产负债表日 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 贷：应付利息 长期借款——利息调整 |
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归还长期借款 借：长期借款——本金 在建工程、财务费用、制造费用等（差额） 贷：银行存款 长期借款——利息调整 |
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| 应付债券 |
一般公司债券 1.发行债券 借：银行存款 贷：应付债券——面值（债券面值） ——利息调整（差额，或借方） 2.期末计提利息 借：在建工程、制造费用、财务费用等 应付债券——利息调整（或贷方） 贷：应付利息（分期付息债券按票面利率计算确定的利息） 应付债券——应计利息 3.到期归还本金和利息 借：应付债券——面值 ——应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券最后一次利息） 贷：银行存款 |
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可转换公司债券 1.发行可转换公司债券时 借：银行存款 应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或贷方） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 其他权益工具（权益成分的公允价值） 2.转换股份前期末计提利息 借：在建工程、制造费用、财务费用等 应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或贷方） 贷：应付利息（分期付息债券按票面利率计算确定的利息） 应付债券——可转换公司债券（应计利息）（到期一次还本付息债券按票面利率计算确定的利息） 3.转换股份时 借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）（账面余额） 其他权益工具（转换部分权益成分的公允价值） 应付利息（可转换公司债券转股时尚未支付的利息） 贷：股本（股票面值×转换的股数） 资本公积——股本溢价（差额） |
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| 职工薪酬 | |
| 货币性短期薪酬 |
借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（基建人员） 研发支出（研发人员） 贷：应付职工薪酬——工资 ——职工福利 ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费等 |
| 非货币性福利 |
企业将自产产品发放给职工作为非货币性福利 借：生产成本/管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 |
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企业将外购产品发放给职工作为非货币性福利 借：生产成本/管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：存货 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：应付职工薪酬 贷：存货 应交税费-应交增值税（进项税额转出） |
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企业将房子无偿提供给职工使用 借：生产成本/管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧（企业自有住房） 其他应付款（企业租赁住房） |
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企业外购房子以低价卖给职工 ①有服务年限 借：银行存款 长期待摊费用（差价） 贷：固定资产 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：长期待摊费用 ②无服务年限 借：银行存款 应付职工薪酬 贷：固定资产 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 |
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| 辞退福利 |
借：管理费用 贷：应付职工薪酬 |
| 借款费用 | |
| 资本化 |
借：在建工程等 贷：银行存款 |
| 费用化 |
借：财务费用 贷：银行存款 |
| 股份支付 | |
| 权益结算的股份支付 | 除立即可行权的股份支付外，授予日不作处理 |
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等待期内每个资产负债表日 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 |
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回购股份进行职工期权激励 借：库存股 贷：银行存款 |
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职工行权 借：银行存款（企业收到的股票价款） 资本公积——其他资本公积（等待期内资本公积累计确认的金额） 贷：库存股或股本 资本公积——股本溢价（差额） |
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| 现金结算的股份支付 | 除立即可行权的股份支付外，授予日不作处理 |
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等待期内每个资产负债表日 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 |
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可行权日之后 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬 或作相反会计分录。 |
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| 集团股份支付的处理 |
结算企业（母公司）以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务 （1）结算企业 借：长期股权投资 贷：资本公积——其他资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积） （2）接受服务企业 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积） （3）合并财务报表中应编制如下抵销分录 借：资本公积 贷：长期股权投资 |
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结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算 义务 （1）结算企业 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬） （2）接受服务企业 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积） （3）合并财务报表中应编制如下抵销分录 借：资本公积 管理费用等（差额，也可能在贷方） 贷：长期股权投资 |
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结算企业和接受服务企业均为母公司，且授予本公司职工的是其本身权益工具 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积） |
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结算企业和接受服务企业均为母公司，且不是以其本身权益工具结算 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬） |
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| 金融工具 | |
| 以摊余成本计量的金融资产的会计处理 |
债权投资的初始计量 借：债权投资——成本（面值） ——利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息 贷：银行存款等 |
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债权投资的后续计量 借：应收利息 债权投资——应计利息 贷：投资收益 债权投资——利息调整（差额，利息调整摊销额，也可能在借方） |
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出售债权投资 借：银行存款等 债权投资损失准备 贷：债权投资（成本、利息调整、应计利息） 投资收益（差额，也可能在借方） |
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| 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 |
企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 |
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持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 |
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资产负债表日公允价值变动 ①公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 |
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出售交易性金融资产 借：银行存款（出售净价，即价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借方） 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（持有期间该金融资产累计确认的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 |
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以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具） 核算科目：其他债权投资 |
企业取得金融资产 借：其他债权投资——成本（面值） ——利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 |
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资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 其他债权投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（其他债权投资的期初账面余额或摊余成本乘以实际利率计算确定的利 息收入） 其他债权投资——利息调整（差额，也可能在借方） |
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资产负债表日公允价值正常变动 ①公允价值上升 借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益 ②公允价值下降 借：其他综合收益 贷：其他债权投资——公允价值变动 |
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出售其他债权投资 借：银行存款等 贷：其他债权投资（账面价值） 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：其他综合收益 贷：投资收益 或相反分录。 |
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指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具） 核算科目：其他权益工具投资 |
企业取得金融资产 借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 |
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资产负债表日公允价值正常变动 ①公允价值上升 借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益 ②公允价值下降 借：其他综合收益 贷：其他权益工具投资——公允价值变动 |
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持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 |
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出售其他权益工具投资 借：银行存款等 贷：其他权益工具投资（账面价值） 盈余公积（差额，或借方） 利润分配——未分配利润（差额，或借方） 同时： 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 或相反分录。 |
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| 所有者权益 | |
| 接受现金资产投资的账务处理 |
借：银行存款（发行价款-手续费、佣金） 贷：实收资本（有限责任公司按照双方约定的份额）、股本（股份有限公司按面值） 资本公积——资本溢价、股本溢价（差额倒挤） |
| 接受非现金资产投资 |
借：固定资产、原材料、无形资产（按资产的公允价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（按照双方约定的份额） 资本公积——资本溢价（差额倒挤） |
| 实收资本（或股本）的增减变动 |
资本公积转增资本 借：资本公积——资本溢价、股本溢价 贷：实收资本、股本 |
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盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本、股本 |
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股份有限公司采用回购本公司股票方式减少股本 （1）回购公司股票时： 借：库存股（回购价格×股数） 贷：银行存款（回购价格×股数） （2）注销股票时 借：股本（股票面值 1 元×股数） 资本公积——股本溢价（按差额，首先冲减资本公积——股本溢价，不够冲减的，再冲减盈余公积，还不够冲减的，冲减利润分配——未分配利润） 贷：库存股（回购价格×股数） |
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| 债务重组 | |
| 以资产清偿债务 |
债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得（差额） |
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债权人的会计处理 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） |
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| 债务转为资本 |
债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：股本（实收资本） 资本公积——股本溢价（资本溢价） 营业外收入——债务重组利得 |
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债权人的会计处理 借：长期股权投资 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） |
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| 修改其他债务条件 |
债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：应付账款——债务重组（公允价值） 预计负债（或有应付金额） 营业外收入——债务重组利得 |
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债权人的会计处理 借：应收账款——债务重组（公允价值） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） |
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| 所得税 | |
| 递延所得税资产的确认 |
发生可抵扣暂时性差异且满足确认条件时 借：递延所得税资产 贷：所得税费用/其他综合收益等 转回以前期间发生的可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产 借：所得税费用/其他综合收益 贷：递延所得税资产 |
| 递延所得税负债的确认 |
发生应纳税暂时性差异且满足确认条件时 借：所得税费用/其他综合收益等 贷：递延所得税负债 转回以前期间发生的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债 借：递延所得税负债 贷：所得税费用/其他综合收益等 |
| 所得税确认 |
借：所得税费用【应交所得税+递延所得税负债一递延所得税资产】 递延所得税资产【或贷记】 其他综合收益【或贷记】 贷：递延所得税负债【或借记】 应交税费一应交所得税【应纳税所得额 X 适用所得税税率】 |
| 外币折算 | |
| 确认期末汇兑差额 |
借：财务费用——汇兑差额 贷：银行存款等（外币货币性项目） |
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以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产（债务 工具）形成的汇兑差额 |
借：财务费用——汇兑差额 贷：其他债权投资 或相反分录。 |
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以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非币性金融资产（权益 工具）形成的汇兑差额 |
借：其他综合收益 贷：其他权益工具投资 或相反分录。 |
| 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末确认汇兑差额 |
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或相反分录 |
| 合并财务报表 | |
| 内部商品交易的合并处理 |
不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销 借：年（期）初未分配利润（年初存货中包含的未实现内部销售利润） 营业收入（本期内部销售商品的收入） 贷：营业成本（倒挤） 存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润） |
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存货跌价准备的抵销 首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为： 借：存货——存货跌价准备 贷：年（期）初未分配利润 然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为： 借：营业成本 贷：存货——存货跌价准备 最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实 现内部销售利润为限。（抵销个别财务报表中计提减值的处理） 借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失 个别财务报表若为减值转回，则作相反会计分录。 |
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内部交易存货相关所得税会计的合并处理 1.调整期初数 借：递延所得税资产 贷：年（期）初未分配利润 2.调整期初、期末差额 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 或作相反分录 |
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| 内部债权债务的合并处理 |
内部债权债务项目本身的抵销 借：债务类项目 贷：债权类项目 （1）当应付债券的摊余成本大于债权投资的摊余成本时 借：应付债券（个别报表的摊余成本） 贷：债权投资（个别报表的摊余成本） 财务费用（差额倒挤） （2）当应付债券的摊余成本小于债权投资的摊余成本时 借：应付债券（个别报表的摊余成本） 投资收益（差额倒挤） 贷：债权投资（个别报表的摊余成本） |
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内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 借：投资收益 贷：财务费用（在建工程）等 |
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内部应收款项计提坏账准备的抵销 首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为： 借：应收账款——坏账准备 贷：年（期）初未分配利润 然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷 方向相反。 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 或作相反分录。 具体做法是：先抵销期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。 |
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内部应收款项相关所得税会计的合并处理 首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响 借：年（期）初未分配利润（期初坏账准备余额×所得税税率） 贷：递延所得税资产 然后确认个别财务报表中递延所得税资产期初、期末余额的差额（递延所得税资产的期 末余额＝期末坏账准备余额×所得税税率） 若坏账准备期末余额大于期初余额 借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率） 贷：递延所得税资产 若坏账准备期末余额小于期初余额 借：递延所得税资产 贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率） |
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| 内部固定资产交易的合并处理 |
未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销 借：年（期）初未分配利润 贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润） 2.将期初累计多提折旧抵销 借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：年（期）初未分配利润 3.将本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销 （1）一方销售的商品，另一方购入后作为管理用固定资产核算 借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的销售收入） 贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本） 固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润） （2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为管理用固定资产核算 借：资产处置收益 贷：固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润） 4.将本期多提折旧抵销 借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用 |
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发生报废情况下的内部固定资产交易的抵销 1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销 借：年（期）初未分配利润 贷：营业外收入等（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润） 2.将期初累计多提折旧抵销 借：营业外收入等（期初累计多提折旧） 贷：年（期）初未分配利润 3.将本期多提折旧抵销 借：营业外收入等（本期多提折旧） 贷：管理费用 |
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发生变卖情况下的内部固定资产交易的抵销 1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销 借：年（期）初未分配利润 贷：资产处置收益等（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润） 2.将期初累计多提折旧抵销 借：资产处置收益等（期初累计多提折旧） 贷：年（期）初未分配利润 3.将本期多提折旧抵销 借：资产处置收益等（本期多提折旧） 贷：管理费用 |
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内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵销处理 1.调整期初数 借：递延所得税资产 贷：年（期）初未分配利润 2.调整期初、期末差额 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 或作相反分录。 |
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| 母公司购买子公司少数股东股权 |
个别报表 借：长期股权投资 贷：银行存款等 |
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合并报表 借：资本公积 贷：长期股权投资（新取得长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司持续计算净资产份额之间的差额） 或相反分录 |
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| 不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资 |
个别报表 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益（差额，可能在借方） |
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合并报表 借：投资收益 长期股权投资（子公司持续计算净资产份额×出售比例，或贷方） 贷：资本公积（售价-子公司持续计算净资产份额×出售比例） 或相反分录。 |
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| 因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释 |
借：长期股权投资 贷：资本公积 或相反分录。 |
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