3.增值成本与非增值成本的计算公式
增值成本=当前的实际作业产出数量×(标准单位变动成本+标准单位固定成本)
=AQ×(Sv+Suf) (1)
增值作业的非增值成本
=增值作业总成本-增值成本
=(当前实际作业产出数量- 增值作业标准产出数量)×标准单位固定成本
=(AQ×Sv+SQ×Suf)- AQ×(Sv+Suf)
=(SQ-AQ)×Suf (2)
式中:AQ——当前的实际作业产出数量;
SQ——增值作业标准产出数量;
Sv——标准单位变动成本;
Suf——标准单位固定成本;
对于一项增值作业来说,SQ与AQ之间的差额,表示作业的实际产出与理想或*3标准之间的差距,是作业执行低效率的结果。利用公式(2)计算的结果表示作业执行低效率所产生的非增值成本。
(三)降低成本的的途径
降低成本是生产分析的最终目标。从作业成本管理的角度来看,降低成本的途径主要是改善作业,提高增值作业的效率和消除无增值作业。具体包括:
1.作业消除。作业消除主要是针对非增值作业而言的。
2.作业选择。在采用不同作业可以达到相同目的的情况下,应选择成本最低的作业。
3.作业减少。立即消除一项非增值作业是难以实现的,但是,经过努力可以降低对它的需求。
4.作业分享。这也是提高作业效率的一个途径。所谓分享,即几种产品分享一项作业的产出。
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