*9节 变动成本法概述
 

　　一、完全成本法的局限性

　　完全成本法下确定的利润受存货变动的影响，往往出现每年销售量相同，但利润却明显不同。甚至出现销售的多，而利润少，销售的少反而利润多的现象。这种现象不仅让人难以理解，而且不利于决策和管理。
 

　　【例17-1】某企业生产一种产品，销售单价10元，单位变动成本4元，固定成本24000元/年。最近连续3年的销售量均为6000件，产量分别为6000件、8000件、4000件。销售和管理费用5000元/年。

　　如果采用完全成本法，固定成本要分摊到产品中去。因各年的产量不同，单位产品分摊的固定成本数额不同，由此引起产品单位成本不同。

   

　　*9年产品单位成本=4+(24000÷6000)=4+4=8(元)

　　第二年产品单位成本=4+(24000÷8000)=4+3=7(元)

　　第三年产品单位成本=4+(24000÷4000)=4+6=10(元)

　　这三年的比较损益表如表17-1所示。从中可以看出，三年销售量相同，但是，利润波动很大。

　　表17-1 比较利润表(完全成本法)

项  目
*9年
第二年
第三年
合计
产量（件）
6000
8000
4000
18000
生产成本（固定成本+产量×变动成本）
48000
56000
40000
144000
单位产品成本
8
7
10
期初存货（件）
0
0
2000
期初存货成本
14000
期末存货（件）
0
2000
0
期末存货成本
0
14000
0
销售数量
6000
6000
6000
18000
销售收入
60000
60000
60000
180000
减：销售成本（期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本）
48000
42000
54000
144000
毛利
12000
18000
6000
36000
减：销售与管理费用
5000
5000
5000
15000
利润
7000
13000
1000
21000

 

　　完全成本法下，更让人难以理解的现象是，销售量增加，单价不变，利润却下降。本例中，如果*9年生产6000件产品，销售4000件;第二年生产4000件，销售6000件，其他条件不变，当年实现销售收入和利润的情况如表17-2。

　　表17-2 销售增加而利润下降

项  目
*9年
第二年
产量（件）
6000
4000
生产成本（固定成本+单位变动成本×产量）
48000
40000
单位成本（生产成本÷产量）
8
10
期初存货（件）
0
2000
期初存货成本（存货单位成本×数量）
0
16000
期末存货（件）
2000
0
期末存货成本（存货单位成本×数量）
16000
0
销售数量（件）
4000
6000
销售收入
40000
60000
销售成本（期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本）
32000
56000
毛利
8000
4000
销售与管理费用
5000
5000
利润
3000
-1000

　　表17-2中数据表明，第二年销售虽然增加了2000件，但是利润却比*9年降低了4000元(-1000-3000)。

　　因此，按照完全成本法确定的利润，往往不能真实反映经营者的业绩。解决这种不合理现象的办法是，放弃固定成本在存货和销售之间的分配，让固定成本作为期间成本，全部在当年转化为费用，即采用变动成本法。
 

　　二、变动成本计算的特点

　　变动成本计算是一种成本计算的方法，称为变动成本法。按照这种方法，在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用，列作利润表的减项。

　　变动成本法与传统的完全成本法(或称吸收成本法)相比，具有如下区别：

完全成本法
变动成本法
产品成本内容的区别
生产成本计入产品成本。产品成本包括直接材料、直接人工和全部制造费用。
变动生产成本计入产品成本。产品成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用。
存货计价的差异
存货成本中既有变动成本，又有固定成本。
存货成本中只有变动成本。
盈亏
计算差异
产量＝销量
相等
相等
产量＞销量
较高
较低
产量＜销量
较低
较高

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