第四节 标准成本的账务处理
一、标准成本系统账务处理的特点
(一)“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本
无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本,其余额亦反映这些资产的标准成本。
(二)设置成本差异账户分别记录各种成本差异
在需要登记“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户时,标准成本数据记入“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户,而有关的差异分别记入各成本差异账户。
(三)各会计期末对成本差异进行处理
1、结转本期损益法 | 采用此法,在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户,或者先将差异转入“主营业务成本”账户,再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。 |
2、调整销货成本与存货法 | 采用此法,在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。 |
二、标准成本系统账务处理程序
下面通过举例说明标准成本账务处理的程序。
1.有关的资料
(1)单位产品标准成本
直接材料(100千克×0.3元/千克) 30元
直接人工(8小时×4元/小时) 32元
变动制造费用(8小时×1.5元/小时) 12元
固定制造费用(8小时×1元/小时) 8元
单位产品标准成本 82元
(2)费用预算
生产能量 4000小时
变动制造费用 6000元
固定制造费用 4000元
变动制造费用标准分配率(6000/4000) 1.5元/小时
固定制造费用标准分配率(4000/4000) 1元/小时
变动销售费用 2元/件
固定销售费用 24000元
管理费用 3000元
(3)生产及销售情况
本月初在产品存货50件,其标准成本为2800元。由于原材料一次投入,在产品存货中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。其他成本项目采用约当产量法计算,在产品约当完工产品的系数为0.5;50件在产品的其他成本项目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。本月投产450件,完工入库430件,月末在产品70件。
本月初产成品存货30件,其标准成本为2460元(30件×82元/件)。本月完工入库430件,本月销售440件,月末产成品存货20件。销售单价125元/件。
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