一、商业折扣、现金折扣与销售折让
　　（一）商业折扣
　　它是销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。另外，企业为了尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品，也可能降价(即打折)销售。
　　（二）现金折扣
　　它是在赊销方式下，企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用“折扣率/付款期限”来表示。例如，“2/10-1/20-N/30”。
　　【注释】2/10表示只要购买方在10天内付款的话，可以享受2%的现金折扣。至于是对含增值税价格给予折扣还是不含增值税价格给予折扣就要看合同签订的情况。
　　销售折让
　　销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
 
　　二、采用折扣折让方式销售的税法处理
　　（一）商业折扣→税法准予扣除，即计算销售货物需要缴纳的增值税是按照扣除商业折扣后的金额计算缴纳。
　　（二）现金折扣→税法不准予扣除（属于企业的融资行为），即按照货物未扣除现金折扣前的金额（原价）计算缴纳增值税。
　　（三）销售折让→税法准予扣除，扣除的前提条件是需要开具红字增值税专用发票。
 
　　三、采用折扣折让方式销售的会计处理
　　（一）商业折扣
　　由于税法对于商业折扣采取的是承认的态度，允许扣除这部分折扣，故账务处理如下：
　　借：应收账款
　　贷：主营业务收入（扣除商业折扣）
　　应交税费——应交增值税（销项税额）（扣除商业折扣）
　　【例题1】一般纳税人甲赊销一批货物不含税价格为100万元，增值税税率为17%，甲在销售货物的时候给予对方10%的商业折扣。
　　借：应收账款  105.3
　　贷：主营业务收入  90
　　应交税费——应交增值税（销项税额）15.3
　　（二）现金折扣
　　由于税法对于现金折扣采取的是否定的态度，不允许扣除这部分折扣，故账务处理如下：
　　赊销时：
　　借：应收账款
　　贷：主营业务收入（未扣除现金折扣）
　　应交税费——应交增值税（销项税额）（未扣除现金折扣）
　　实际发生现金折扣时：
　　借：银行存款
　　财务费用（现金折扣额）
　　贷：应收账款
　　【例题2】某企业于10月2日销售一批产品。按 价目表标明的价格计算，金额为36 000元(不含税 )。合同约定对含税金额给予现金折扣，提供的现金折扣条件为“2/10-1/20-N/30”，适用增值税税率为17%。客户于10月19日支付货款。
　　应作如下会计分录：
　　（1）10月2日销售商品时
　　应收账款的入账价值＝36 000× (1+17％)＝42 120(元)。
　　借：应收账款               42 120
　　贷：主营业务收入         36 000
　　应交税费——应交增值税(销项税额)6 120
　　（2）10月19日收到货款时
　　如折扣额含增值税，现金折扣＝42 120 × 1％＝421.20(元)。
　　借：银行存款          41 698.80
　　财务费用             421.20
　　贷：应收账款              42 120
　　（三）销售折让
　　税法上对符合条件（开具红字增值税专用发票）的销售折让是允许抵扣，故账务处理如下：
　　①销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；
　　【注释】这种情况账务处理同商业折扣
　　②已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
　　发生销售折让时：
　　借：主营业务收入
　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　贷：应收账款等
　　【例题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元。该批商品的成本为7 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：
　　（1）销售实现时：
　　借：应收账款    11 700
　　贷：主营业务收入                       10 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）    1 700
　　借：主营业务成本    7 000
　　贷：库存商品    7 000
　　（2）发生销售折让时：
　　借：主营业务收入                  500（10 000×5％）
　　应交税费——应交增值税（销项税额）85
　　贷：应收账款                         585
　　（3）实际收到款项时：
　　借：银行存款    11 115
　　贷：应收账款    11 115
　　高顿财经CPA考试研究中心
　　作者：陈老师 讲师

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