2015年兴安盟注册会计师税法预习要点综述

　　税法非常琐碎。本门课程既需要记忆又需要计算。在预习阶段主要致力于几个税种的学习，对于第十二章至第十四章可不预习。那么如何在现阶段预习这门课程呢?下面我们从学习方法和重难点章的预习要点做一简要论述。
 

　　此阶段虽为预习阶段，也应该用心备考。手中必备武器有：教材、高顿网校网课(均为2014年资源)。掌握的程度为基础班课件能听懂80%左右，客观题正确率应在60%以上。无论学习哪门学科，要想学好，必须遵从“先搭骨架，后添肉”的思路学习。首先要从宏观上把握该科课程的整体知识体系与架构，做到心中有数。然后，在此基础上沿“骨架”去“添肉”，完成由宏观向微观的学习转化。比如，我们拿到《税法》教材时，要先知道这门课都讲了哪些内容，都包括哪些税种。2014年《税法》教材分为四个部分，*9部分为基本理论(*9章)，第二部分是实体法(第二章至第十一章，该部分又可分为三个小部分，第二、三、四、六章为商品和劳务税法，第五、七、八、九章为资源、财产、行为等税法，第十、十一章为所得税法)，第三部分是程序法(第十二和十三章)，第四部分为涉税业务(第十四章)。当然实体法是预习阶段的重点所在，小税种也不要轻视。由此对这门课有个宏观的了解，这样便对整本教材做到了心中有数，预习起来就会得心应手。
 

　　(一)增值税

　　增值税，*9大税种，在考试中的重要程度位居*9。内容多且杂，尤其是2014年教材增加了很多营改增的政策，所以从预习阶段就必须要打好基础。

　　1、征税范围

　　此点是预习阶段必须掌握的。因增值税征税范围涉及一部分劳务和应税服务(营改增)，营业税主要就是针对劳务和服务征税，增值税与营业税呈平行征收模式。掌握了增值税的征税范围便可掌握了营业税的征税范围。对于教材P41~P43的征税范围的特殊项目的31项必须要反复看，尤其是第2项(与银行的一般业务相区分)、第6项、第9项、第13项(与纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和清理劳务相区分)、第14项、第17项、第18项、第19项(看拍卖收入归属)、第21、22项和第28项。视同销售的十种行为必须掌握。

　　2、税率和征收率

　　低税率13%的那些项目从现在开始就要熟悉，重点注意哪些不适用低税率的项目，比如淀粉、肉桂油、麦芽、复合胶等、低税率11%的适用于交通服务业和邮政业、低税率6%中不含有形动产租赁服务(适用17%)。增值税的征收率不仅仅小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在一些特殊情况下也使用征收率。小规模纳税人、一般纳税人适用特殊的征收率的情况要熟悉，抓住关键词，比如销售自己使用的固定资产、旧货(小规模纳税人减按2%、一般纳税人4%减半——还是2%)、自产(可选择6%的关键词)等。

　　3、一般计税方法应纳税额的计算

　　销售额的一般规定中要清楚哪些情况是视为含税收入的(比如商业企业零售价、价外费用、包装物押金)，掌握采取折扣方式销售、以旧换新方式销售、以物易物方式销售、直销企业增值税销售额的确定。进项税额中分为凭票抵扣和计算抵扣，掌握计算抵扣。虽然取得增值税扣税凭证，但不得作为进项税额抵扣的六种基本情况要知道。不得抵扣增值税进项税额的三类具体处理方法要掌握，尤其是已抵扣进项税额后改变用途、发生非正常损失、出口不得免征和抵扣税额的进项税额转出处理。增值税一般纳税人应纳税额的计算中应先理解“当期”的概念。增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策要能分清什么时候用价税合计数抵减应纳税额，什么时候只能抵税不能抵价。

　　4、兼营和混合销售、混业经营的处理

　　兼营：要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税;划分不清的，由主管税务机关核定;混合销售：混合销售一般是按主营业务性质确定应纳税种，特殊的是销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为按兼营处理一定要记住;混业经营：同一税种不同税率，划清收入，按各收入对应的税率、征收率计算纳税，划分不清的从高从重。

　　5、出口货物和服务的退(免)税

　　这是本章最难的部分，建议大家反复听刘颖老师基础班的讲解，非常详细，在此就不过多说明。

　　(二)消费税

　　1、征税范围

　　注意那几个特殊的，比如金、银、钻在零售环节纳税，卷烟要在批发环节加征一道消费税。

　　2、税目和税率

　　那些不属于消费税征税范围要熟悉，比如舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩不征收消费税，体育上用的发令纸、鞭炮药引线不征收消费税等。要知道哪些消费税是单纯定额税率，哪些是单纯比例税率，哪些是比例税率和定额税率复合计税。甲类卷烟和乙类卷烟税率要熟悉，甲类、乙类啤酒的划分标准和税率要熟悉。

　　3、应纳税额的计算

　　生产销售环节应纳税额的计算比较简单，需要注意的是：在计算出的当期应纳消费税税款中，按生产领用量抵扣外购或委托加工收回的应纳消费品的已纳消费税税额。纳税人自产自用的应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工环节应纳税额的计算需要注意的是委托加工的特点及由谁纳税。已纳消费税扣除的计算中重点要分清哪些是允许扣除的项目，哪些是不允许扣除的项目。

　　(三)营业税

　　1、纳税义务人

　　“境内”的含义：涉及劳务的，提供或接受方有一方在境内即可;转让无形资产(除土地使用权和自然资源使用权)接受方在境内;出租或转让土地使用权、出租或销售不动产、转让自然资源使用权的，土地、不动产坐落地在境内。要注意单位以承包、承租、挂靠方式经营的纳税义务人的确定，与增值税做比较。

　　2、税目与税率

　　非常重要。经过营改增之后，营业税实际执行8个税目，这8个税目的名称和税率要记住。此外还需注意以下几个问题：(1)营业税中的修缮劳务与增值税中的修理修配劳务的区分;(2)纳税人受托进行建筑物的拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付的拆迁补偿费的过程中，其提供的建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照建筑业3%的税率计算缴纳营业税，而在此过程中纳税人代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为应按照服务业——代理业5%的税率计算缴纳营业税;(3)纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表明附着物的剥离和清理劳务与纳税人提供的矿产资源的开采、挖掘、切割、破碎、分拣和洗选等劳务相区分;(4)有形动产的融资租赁已经营改增，缴纳增值税;(5)交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业——租赁业”缴纳营业税等。

　　3、应纳税额的计算

　　注意自建自用建筑物行为不缴纳营业税，但自建建筑物销售按建筑业和销售不动产缴纳两道营业税。服务业中注意在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保属于服务业——旅游业。销售不动产中要注意销售不动产单位和个人销售购置或抵债所得的不动产，差额计税。个人将购买不足5年的住房对外销售，不管是普通住房还是非普通住房，都要全额计税;满5年的普通住房免税，非普通住房差额计税。

　　4、税收优惠

　　根据《营业税暂行条例》的规定的七项免税项目要反复看，根据国家的其他规定的减征或免征营业税的重点关注第2项、第5至10项、第17项、第24项、第30和31项。

　　(四)企业所得税

　　非常有难度的一章。在预习阶段*9节和第二节必须学好，第八节至第十节可暂时不预习。

　　1、征税对象和税率

　　要掌握各种所得来源的确定，尤其是权益性投资资产转让所得与股息、红利等权益性投资所得的区分。税率注意居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%征税;国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。

　　2、应纳税所得额的计算

　　各类收入的确认时间要熟悉。处置资产收入的确认要掌握，哪些属于内部处置资产要能分清。哪些项目属于不征收收入和免税收入要记住。

　　本章的重点在于扣除项目的标准。首先工资、薪金支出中注意“合理”和“据实”，还要区分工资薪金性支出与其他性质支出，比如如企业按月按标准发放或支付的住房补助、交通补贴等应作为职工福利费支出在税前扣除、因发放工资薪金代扣代缴的个人所得税属于工资薪金的组成部分。职工福利费不得超过工资、薪金总额的14%，工会经费不得超过工资、薪金总额的2%，职工教育经费不得超过工资、薪金总额的2.5%，利息费用的扣除标准，业务招待费按照发生额的60%扣除，但*6不得超过当年销售(营业)收入的5‰，广告费和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入的15%，公益性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除等，这些是预习阶段需要掌握的重点。不得扣除的项目要掌握。亏损弥补要清楚“五年延续补亏，不能以内补外”。

　　3、资产的税务处理

　　预习阶段重点关注固定资产和无形资产的税务处理以及投资资产的税务处理。固定资产的税务处理中重点关注哪些固定资产不得计算折旧扣除和固定资产计算折旧的最低年限。无形资产的税务处理重点关注哪些无形资产不得计算摊销费用扣除。投资资产的税务处理要区分投资企业撤回或减少投资的税务处理和投资企业取得被投资企业清算所得的税务处理。

　　4、资产损失税前扣除的所得税处理

　　重点在资产损失税前扣除管理。要分清哪些是实际资产损失，哪些是法定资产损失，实际资产损失可再发生年度扣除，法定资产损失在申报年度扣除。要能区分哪些损失应清单申报，哪些损失应专项申报，一般正常的损失要进行清单申报，其余的进行专项申报。清单申报采用科目汇总申报，资料留存备查方式;专项申报采用逐笔单独申报，资料附送的方式。

　　5、税收优惠

　　从事农、林、牧、渔业项目的所得的税收优惠都要掌握。从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得、高新技术企业优惠、创投企业优惠、加速折旧优惠重点预习一下。

　　6、应纳税额的计算

　　居民企业应纳税额的计算中重点掌握间接计算法。境外所得抵扣税额的计算也是一个预习的重点，记住简化公式：抵免税额=来源于某国(税前)应纳税所得额×我国税率，如果从境外分回的所得是税后的，可以利用税后所得除以(1-境外所得税税率)或用境外已纳税额加上分回收益进行还原。境外实际缴纳税额与抵免限额不同的处理要掌握。居民企业核定征收应纳税额的计算与非居民企业所得税核定征收办法对比掌握。企业政策性搬迁的搬迁收入包括哪些要掌握，搬迁资产的税务处理重点预习一下。

　　(五)个人所得税

　　也是区分居民纳税人和非居民纳税人，划分标准就是根据其在中国境内是否有住所以及居住是否满一年。本章难点当然是在于工资薪金所得的一些特殊计算上，其余的内容基本都是独立的知识点，彼此间关联较小。重点关注以下三项所得：

　　(1)工资、薪金所得

　　原则：与任职受雇有直接关系，如劳动分红属于工资、薪金所得，而股份分红则属于利息、股息、红利。会辨析法定退休的工资与退休再任职收入的征免。前三级的税率和速算扣除数要求记忆。费用扣除标准3500，外籍、港澳台在华人员4800。关于取得全年一次性奖金的征税问题属常考点，对于其基本计税规则、雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算办法以及限制性要求(比如半年奖要与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税)要重点掌握。工资、薪金部分实在太重要了，限于篇幅，不一一详述，大家复习时可以参照教材，建议全部掌握。

　　(2)劳务报酬所得

　　注意劳务报酬所得与工资、薪金所得的辨析：区分标准是否为独立、非雇佣。比如关于董事费，如果取得董事费的人员在该单位有任职的，从该单位取得的董事费属于工资、薪金所得，不在该单位的，则取得的董事费属于劳务报酬所得，例如独立董事。同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。注意劳务有加征，一定要记住。

　　(3)稿酬所得

　　①同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得征税;

　　②同一作品先在报刊上连载，后出版，视为两次稿酬所得征税;

　　③同一作品连载取得收入以连载完毕后所有收入合并为一次纳税;

　　④预付与分次支付，要合并为一次纳税;

　　⑤添加印数而追加稿酬，要与以前取得收入合并为一次纳税。

　　总之，性质上变为另一次的(如再版、连载转出版、出版转连载)都要分为两次纳税，实质为一次的(如追加印数但版次未变、预付或分次支付稿酬)视为一次纳税。还要注意稿酬按20%比例税率，且按应纳税额减征30%。

　　(六)土地增值税

　　首先应掌握土地增值税的征税范围。区分哪些属于征税范围的情况，哪些不属于征税范围的情况以及免征土地增值税的情况。

　　扣除项目的确定和土地增值税的计算非常重要，土地增值税部分的核心内容，扣除项目部分主要是区分企业到底是不是房地产企业，是否是新建房转让，取得土地使用权所支付的金额包括的内容、房地产开发成本包括的内容、房地产开发费用的利息分摊问题、与转让房地产有关的各种税金(尤其是印花税能不能扣除)、从事房地产开发的纳税人的加计20%扣除问题都要重点掌握。应纳税额的计算部分主要掌握配比型计算方法。当然房地产开发企业土地增值税清算也是预习阶段的一个重点，重点关注清算条件。
 

　　名人名言：人生如同在大海里潜游，只有克服海底的重重压力，才能越潜越深，才能欣赏到别人从未见过的景色。

 　　

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