《教材》中[例4－与[例4－所提及的当甲企业需要编制合并财务报表时，分别给出了一个因甲企业与联营企业之间发生逆（顺）流交易而引起的调整分录。但是，作为合并财务报表，其会计主体所包含的业务空间并不包含联（合）营企业，包含了甲企业的企业集团与乙公司的经济关系和甲企业自身与乙公司的经济关系相比，这两种经济关系并无本质区别。因此，因该交易在编制包含了甲企业的企业集团合并财务报表中所进行的调整实质上也应该在甲企业个别财务报表中调整，而无须等到编制合并财务报表之时。