1.在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。
（1）注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。
（2）如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。
2.在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。例如，从总体中选取大额或异常项目，而不是进行代表性抽样或分层抽样。（考虑抽样风险和非抽样风险）
3.实质性分析程序的范围。
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