四、企业所得税（★★★）

纳税人

包括企业和其他取得收入的组织，统称企业。
【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。（判）　

分　类

居民企业

就其来源于我国境内外的全部所得纳税。　

非居民企业

设立机构、场所

就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。　

未设立机构场所

只就其来源于我国境内的所得纳税。　

【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税，说法错误。　

税率

基本税率

25%　

低税率

20%　

低税率的适用范围

适用于在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的非居民企业。但是实际征税时适用10%
【注意】非居民企业全部适用20%的低税率说法错误。　

应纳税额的计算

计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损　

收　入

货币形式收入

非货币形式收入

不征税收入

⑴财政拨款；
⑵依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
【注意】与免税收入进行区分，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益

免税收入

⑴国债利息收入；
⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；
⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；
⑷符合条件的非营利组织的收入。

准予扣除

成本

　

费用

业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但*6不得超过当年销售（营业）收入的5‰。【注意】作为业务招待费计算基数的销售（营业）收入，包括企业的主营业税收入、其他业务收入及视同销售收入。

广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

⑴发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费支出，准予扣除。
⑵不超过工资薪金总额2%的拨缴的工会经费，准予扣除。
⑶不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
【注意】分别计算，分别扣除

公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除

税金

【注意】税金中无增值税、企业所得税。

损失

不包括各种行政性罚款

不得扣除的项目

⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
⑵企业所得税税款；
⑶税收滞纳金；
⑷罚金、罚款和被没收财物的损失。
【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；
【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除；
⑸超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；
⑹赞助支出；
⑺未经核定的准备金支出；
⑻与取得收入无关的其他支出。

亏损弥补

企业纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的可以逐年延续弥补，但延续弥补期限最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算（单选）

征收管理

纳税地点

居民企业

以企业登记注册地为纳税地点。　

登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。　

非居民企业

在中国境内设立机构、场所，来源于中国境内所得与该机构、场所有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点。　

在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，由扣缴义务人代扣代缴企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。　

纳税申报

纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。　

按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。　

自年度终了之日起5个月内汇算清缴。　

【注意】企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等。