会计从业
　　第三节　债权、债务的发生和结算
　　一、应收及预付款项
　　（一）应收账款发生和收回的账务处理
　　“应收账款”科目，期末余额一般在借方，反映尚未收回的应收账款；
　　如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。
　　1.应收账款的发生
　　应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
 
　　【例10-41】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制会计分录如下：
　　【答案】：
　　借：应收账款 357 000
　　贷：主营业务收入　300 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000
　　银行存款　6 000
 
　　2.应收账款的收回
　　企业收回应收账款，应收账款减少，应借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
 
　　（二）应收款项减值的账务处理
　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。
　　“坏账准备”科目---资产类
　　贷方登记当期计提的坏账准备金额，
　　借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，
　　期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
 
　　1.当期应计提坏账准备金额的计算
　　（1）应收账款余额百分比法
　　（2）账龄分析法
　　（3）赊销百分比法
　　计算当期应计提坏账准备的基本公式如下：
　　当期应提取的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额（或加上“坏账准备”科目已有借方余额）
　　计算出来当期应提取的坏账准备若为正数，表示应该补提的坏账准备金额；若为负数，则表示应该冲减的坏账准备金额。
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