会计从业
　　第二节　财产物资的收发、增减和使用
　　一、原材料
　　（一）实际成本法
　　外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
　　采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
　　采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
　　“原材料”科目，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。
　　“在途物资”科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。
 
　　（1）货款已经支付，同时材料已验收入库。
　　【例10-17】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60 000元，增值税10 200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元（假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。
　　【答案】：
　　借：原材料——A材料　60 200
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
　　贷：银行存款　70 400
 
　　（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。---在途物资
　　【例10-18】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。货款50 000元，增值税8 500元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。
　　【答案】：
　　借：在途物资——B材料　50 500
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　8 500
　　贷：银行存款　59 000
 
　　【例10-19】承【例10-18】，该企业购入的B材料已收到，并验收入库。
　　【答案】：
　　借：原材料——B材料　50 500
　　贷：在途物资——B材料　50 500
 
　　（3）货款尚未支付，材料已验收入库。——应付账款
　　【例10-20】某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460 000元，增值税78 200元，对方代垫运费1 800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。
　　【答案】：
　　该企业应编制会计分录如下：
　　借：原材料——C材料　461 800
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　78 200
　　贷：应付账款——丁公司　540 000
 
　　【例10-21】某企业从甲公司购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为110 000元。
　　【答案】：
　　借：原材料——D材料　110 000
　　贷：应付账款——甲公司　110 000
　　下月初用红字编制会计分录冲回：
　　借：原材料——D材料　-110 000
　　贷：应付账款——甲公司　-110 000
 
　　（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。
　　【例10-23】根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公司预付500 000元货款的80%，共计400 000元。
　　【答案】：
　　借：预付账款——乙公司　400 000
　　贷：银行存款　400 000
 
　　【例10-24】承【例10-23】该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，对方代垫运杂费2 200元，剩余款项以银行存款支付。
　　【答案】：
　　材料入库时：
　　借：原材料——E材料　402 200
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000
　　贷：预付账款——乙公司　470 200
　　补付货款时：
　　借：预付账款——乙公司　70 200
　　贷：银行存款　70 200
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