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(一)个人所得税的概念
个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。
(二)个人所得税的纳税义务人
个人所得税的纳税义务人，以住所和居住时间为标准分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。
1.居民纳税义务人
居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满1年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，其从中国境内和境外取得的所得，都要在中国缴纳个人所得税。对个人独资企业和合伙企业个人投资者也应征收个人所得税。
2.非居民纳税义务人
非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，在中国缴纳个人所得税。
【例题·判断题】非居民纳税人，在中国境内取得的所得不用缴纳个人所得税。( )
【答案】×
【解析】非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，在中国缴纳个人所得税。
(三)个人所得税的应税项目和税率
应税项目 | 适用税率 |
工资、薪金所得 | 3%～45%的7级超额累进税率 |
个体工商户的生产、经营所得，企事业单位的承包 经营、承租经营所得 | 5%～35%的5级超额累进税率 |
稿酬所得 | 比例税率20%，并按应纳税额减征30%，实际税率为14% |
劳务报酬所得 | 适用比例税率20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可 以实行加成征收 |
特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产 租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得 | 适用比例税率20% |
【提示】劳务报酬所得加成征收
个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。(实际为3级超额累进税率)
(四)个人所得税应纳税额的计算
1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=(每月收入额-3500元)×适用税率-速算扣除数
2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=(收入总额-成本、费用以及损失等)×适用税率-速算扣除数
3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要费用，是指按月减除3500元。
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=(纳税年度收入总额-必要费用)×适用税率-速算扣除数
4.劳务报酬所得应纳税所得额的计算公式为：
(1)每次收入不足4000元的应纳税额=(每次收入额-800)×20%
(2)每次收入超过4000元的应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%
(3)每次收入的应纳税所得额超过20000元的应纳税额=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算扣除数
5.稿酬所得应纳税额的计算公式为：
(1)每次收入不足4000元的应纳税额=(每次收入额-800)×20%×(1-30%)
(2)每次收入在4000元以上的应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%)
6.财产转让所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(收入总额-财产原值-合理税费)×20%
7.利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%
8.财产租赁所得应纳税额的计算公式为：
(1)每次收入不足4000元的应纳税额=(每次收入额-准予扣除项目-修缮费-800)×20%
(2)每次收入在4000元以上的应纳税额=(每次收入额-准予扣除项目-修缮费)×(1-20%)×20%
【提示】修缮费扣除以800元为限。
(五)个人所得税征收管理
1.自行申报
自行申报是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。
下列人员为自行申报纳税的纳税义务人：
(1)年所得12万元以上的;
(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;
(3)从中国境外取得所得的;
(4)取得应纳税所得，没有扣缴义务人的;
(5)国务院规定的其他情形。
2.代扣代缴
代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。
凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、社会团体、军队、驻华机构(不含依法享有外交特权和豁免的驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构)、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。
代扣代缴的范围包括：(1)工资、薪金所得;(2)对企事业单位的承包经营、承租经营所得;(3)劳务报酬所得;(4)稿酬所得;(5)特许权使用费所得;(6)利息、股息、红利所得;(7)财产租赁所得;(8)财产转让所得;(9)偶然所得;(10)经国务院财政部门确定征税的其他所得。
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