2015年高级会计师考试每日一练：制造费用及单位成本的差异-高顿教育

2015年高级会计师考试每日一练：制造费用及单位成本的差异

高顿网校2015-09-15 14:50Timmy.hou

　　【高顿小编】２０１５年高级会计职称考试已经结束，小编为各位考生整理了２０１５高会考试《高级会计实务》每日一练，本篇内容为：制造费用及单位成本的差异

　　某企业本月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；乙产品工艺过程较为复杂，生产批量较小。其他有关资料见下表：

项目	甲产品	乙产品
产量（件）	8000	4000
单位产品直接材料成本（元）	10	15
直接人工工时（小时）	180000	20000
单位产品直接人工成本（元）	24	28
制造费用总额（元）	490000

　　　要求：

　　（１）采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品应分配的制造费用（按直接人工工时分配）及单位成本。

　　（２）采用作业成本计算法计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本。

　　（３）针对两种成本计算方法在计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本的差异进行原因分析。

　　假设经作业分析，该企业根据各项作业的成本动因性质设立了机器调整准备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调等六个作业成本中心；各作业成本中心的可追溯成本、成本动因和作业量等有关资料见下表：

作业中心	可追溯成本（元）	成本动因	作业量
作业中心	可追溯成本（元）	成本动因	甲产品	乙产品	合计
机器调整准备	50000	准备次数	300	200	500
质量检验	72000	检验次数	120	60	180
设备维修	48000	维修工时	1400	1000	2400
生产订单	176000	订单份数	400	40	440
材料订单	96000	订单份数	90	70	160
生产协调	48000	协调次数	160	80	240
合计	490000

　　（１）传统成本计算法下甲、乙产品应分配的制造费用及单位成本：

　　制造费用分配率＝４９００００／（１８００００＋２００００）＝２。４５（元／工时）

　　甲产品单位成本应分配制造费用＝２。４５×１８００００／８０００＝５５。１２５（元）

　　乙产品单位成本应分配制造费用＝２。４５×２００００／４０００＝１２。２５（元）

　　甲产品单位成本＝２４＋１０＋５５。１２５＝８９。１２５（元）

　　乙产品单位成本＝２８＋１５＋１２。２５＝５５。２５（元）。

　　（２）作业成本计算法下甲、乙产品应分配的制造费用及单位成本：

作业中心	作业成本分配率	甲产品		乙产品		作业成本（制造费用）合计
作业中心	作业成本分配率	作业量	作业成本（元）	作业量	作业成本（元）	作业成本（制造费用）合计
机器调整准备	100	300	30000	200	20000	50000
质量检验	400	120	48000	60	24000	72000
设备维修	20	1400	28000	1000	20000	48000
生产订单	400	400	160000	40	16000	176000
材料订单	600	90	54000	70	42000	96000
生产协调	200	160	32000	80	16000	48000
合计			352000		138000	490000
产量（件）	8000			4000

　　甲产品单位成本应分配制造费用＝３５２０００／８０００＝４４（元）

　　乙产品单位成本应分配制造费用＝１３８０００／４０００＝３４。５（元）

　　甲产品单位成本＝２４＋１０＋４４＝７８（元）

　　乙产品单位成本＝２８＋１５＋３４。５＝７７。５（元）。

　　（３）传统成本计算法和作业成本计算法下，甲、乙产品应分配的制造费用之所以会产生较大的差异，其原因就在于这两种方法在间接费用归集的方法和分配基础的选择上有重大差别。

　　也就是说，在传统成本计算法下是以数量为基础来分配制造费用，而且一般是以工时消耗这一单一标准对所有产品分配制造费用；而在作业成本计算法下是以作业量为基础来分配制造费用，即为不同的作业耗费选择相应的成本动因来向产品分配制造费用，从而使成本计算的准确性大大提高。

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