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出售固定资产增值税率怎么计算？

互联网2020-08-18 13:10编者

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　　出售固定资产税率怎么计算？

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　　固定资产在会计上分为两类，一类是动产，一类是不动产，他们均通过会计科目“固定资产”进行核算，并进行对应的折旧。在增值税上对此两类固定资产分别作如下定义：

　　1、固定资产—动产：财税(2008)第170号旧的固定资产又叫已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。《增值税暂行条例实施细则》第二十条规定，固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第二十八条固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

　　2、固定资产—不动产：会计上在“固定资产”科目中进行核算。税收上，《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第14号）第二条本办法所称取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。

　　3、旧货与使用过的物品：财税[2009]9号所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。销售旧货，是指旧货经营单位销售旧货。而企事业单位“销售自己使用过的物品”，例如销售使用过的办公用品等，则不属于销售旧货。通俗地讲，自己使用过的物品，是指购入时是新的，被自己使用旧了的物品；而旧货，是买来时就是旧的，是被别人使用旧了的物品，也就是通常说的二手货。

　　二、增值税政策

　　(一)、一般纳税人销售旧的固定资产-动产、旧货、旧的物品

　　1、固定资产-动产购入或自制时不能抵扣且未抵扣进项税额：按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，应纳增值税=含税售价/（1+3%）*2%。按2%缴增值税的，不得开具专用发票，但放弃2%按3%缴增值税的，可以开具专用发票。

　　2、固定资产-动产购入或自制时应当抵扣且已抵扣进项税额：按照适用税率征收增值税。应纳税额=含税售价/（1+适用税率）*适用税率，这里的适用税率根据不同时段分别为17%、13%。可以开具专用发票。

　　3、固定资产-动产购入或自制时应当抵扣但未抵扣进项税额：按照适用税率征收增值税。应纳税额=含税售价/（1+适用税率）*适用税率，这里的适用税率根据不同时段分别为17%、13%。可以开具专用发票。

　　4、自己使用过的物品在购入或自制时无论是否抵扣进项税额，在销售时（除自己使用过的固定资产以外的物品）应当按照适用税率征收增值税。应纳税额=含税售价/（1+适用税率）*适用税率，这里的适用税率根据不同时段分别为17%、13%。可以开具专用发票

　　5、纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，应纳增值税=含税售价/（1+3%）*2%。按2%缴增值税的，不得开具专用发票，但放弃2%按3%缴增值税的，可以开具专用发票。

　　（二）、小规模纳税人销售旧的固定资产-动产、旧货、旧的物品

　　1、销售自己使用过的固定资产-动产：按照3%征收率征收增值税。应纳税额=含税售价/（1+3%）×3%，可以开具专用发票。

　　2、销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。应纳税额=含税售价/（1+3%）×3%，可以开具专用发票。

　　3、销售旧货：按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，应纳增值税=含税售价/（1+3%）*2%。按2%缴增值税的，不得开具专用发票，但放弃2%按3%缴增值税的，可以开具专用发票。

　　(三)、个人销售自己使用过的物品免征增值税