问题
众所周知，英国通过公投选择了“脱欧”，在具体的政治和法律问题得以解决，且“脱欧”的实际影响最终显现之前，尚需经历一段漫长的谈判期，在此期间不确定性将持续存在。这种情况将持续至少两年时间，甚至可能更长，直至英国真正脱离欧盟。这种不确定性可能影响所有英国企业以及与英国存在业务关系或在英国投资的企业。目前看来，公投结果立即影响到了英国及海外金融市场，英镑兑其他国家货币出现了大幅贬值，股票市场发生了剧烈震荡。
无论是编制年度财务报告还是截至6月30日的中期财务报告，企业有必要就英国“脱欧”事件考虑一系列相关的会计核算和报告披露问题。本期《简讯》将就相关的潜在问题以及国际财务报告准则下的相关指引进行总体介绍。
影响
风险和不确定性
尽管无法预测英国“脱欧”对未来数年内经济的影响，企业仍然需要考虑可能引发的重大资产减值、持续经营及/或资本市场问题。外汇市场的动荡直接导致产品进口到英国的成本可能会增加，这可能关系到资产减值和持续经营的判断。一旦英国“脱欧”的影响变得更为明朗，英国企业或者与英国有业务关系的企业可能必须重新评估其经营前景，因为其影响可能是重大的。
毋庸置疑，经营风险和财务风险的披露将需要考虑金融市场的波动性。国际财务报告准则第7号要求企业应当披露信息，以帮助其财务报表使用者评估在报告日金融工具所产生的风险的性质和程度[国际财务报告准则第7号第31段]。这包括对市场风险、信用风险和流动性风险的定性和定量披露。市场风险披露可再细分为利率风险、货币风险及其他价格风险。
敏感性分析及相关披露也会受到影响。国际会计准则第1号要求披露“账面金额对进行计算所依据的方法、假设和估计的敏感性，包括敏感性的原因”，以及“如果不确定性仍然存在，对资产和负债的过去假设所作的调整进行解释”。[国际会计准则第1号第129段]。这两项要求均明确规定了任何假设及相关敏感性分析应当予以清晰披露。
企业也需要考虑国际会计准则第34号对中期财务报告的额外披露要求。企业需要披露“影响金融资产和金融负债的公允价值的商业或经济环境的变化”。[国际会计准则第34号第15B(h)段]。
减值测试
国际会计准则第36号关于资产减值的迹象之一是“技术、市场、经济或法律环境方面的重大不利变化”。[国际会计准则第36号第12(b)段]。尽管现在定论英国“脱欧”会带来“不利”影响为时尚早，但在短期内，企业仍需考虑公投结果是否真的增加了减值风险。
对于非金融资产的减值测试，企业需要考虑很多方面。首先，关于使用价值的计算，以外币进行未来现金流量预测的现值必须按照计算当天的即期汇率折算成企业的功能货币。随着时间的推移，汇率的任何重大波动都有可能导致未来会计期间出现减值迹象，从而导致企业需要作出补充预测以支持目前的资产价值。其次，企业可能需要重新考虑预测中所使用的现金流量。尽管知悉英国“脱欧”的影响尚需时间，但企业需要更新收入及成本预测以将产品或服务的供需情况所受到的初步影响反映在现金流量预测当中。此外，企业还需要考虑对于减值测试所采用的折现率有何影响。
同样的，国际会计准则第39号指出“权益工具投资发生减值的客观证据包括关于发行人经营所处的技术、市场、经济或法律环境发生重大不利变化。”[国际会计准则第39号第61段]。因此，企业也需要考虑金融资产的减值以及权益工具投资的公允价值是否重大地低于了成本。
本文来源：普华永道中国