高顿网校友情提示，*7呼和浩特税务实务方法总结相关内容持有至到期投资实务处理新准则总结如下：
　　1.持有至到期投资的核算
　　企业持有至到期投资的摊余成本，通过“持有至到期投资”科目核算。本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。
　　持有至到期投资的主要账务处理：
　　（1）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资”科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目（利息调整）。
　　（2）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目（利息调整）。
　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资”科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目（利息调整）。
　　「例」2007年1月3日，甲企业购入乙企业2007年1月1日发行的5年期债券，票面利率为12%，债券面值1 000元，企业按1 050元的价格购入80张，没有发生其他费用。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。
　　借：持有至到期投资——成本          80 000
　　——利息调整       4 000
　　贷：银行存款                      84 000
　　在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。由于债券的账面价值随着债券溢折价的分摊而减少或增加，因此，所计算的应计利息收入随之逐渐减少或增加。每期利息收入和按票面利率计算的应计利息收入的差额，即为每期溢折价的摊销数。
　　采用实际利率法在计算实际利率时，如为分期付息债券，应当根据“债券面值＋债券溢价（或减债券折价）=债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值”，并采用“插入法”计算得出。
　　根据上述公式，计算出甲企业债券的实际利率为10.66%.2007年12月末，甲企业计算应收未收利息时做账务处理为：
　　借：应收利息                           　 9 600
　　贷：投资收益       （84 000×10.66%）　8 954.4
　　持有至到期投资——利息调整         645.6
　　收到利息时：
　　借：银行存款                 9 600
　　贷：应收利息                9 600
　　2008年年末：
　　借：应收利息                                    9 600
　　贷：投资收益    ［（84 000－645.6）×10.66%］8 885.6
　　持有至到期投资——利息调整                714.4
　　收到利息时：
　　借：银行存款                 9 600
　　贷：应收利息                9 600
　　2009年年末：
　　借：应收利息                                          9 600
　　贷：投资收益    ［（84 000－645.6－714.4）×10.66%］8 809.4
　　持有至到期投资——利息调整                       790.6
　　收到利息时：
　　借：银行存款                 9 600
　　贷：应收利息                9 600
　　2010年年末：
　　借：应收利息                                              9 600
　　贷：投资收益    ［（84 000－645.6－714.4－790.6）×10.66%］8 725
　　持有至到期投资——利息调整                            875
　　收到利息时：
　　借：银行存款                 9 600
　　贷：应收利息                9 600
　　2011年年末：
　　借：应收利息                                            9 600
　　贷：投资收益                                          8 6256
　　持有至到期投资——利息调整                          9744
　　收到利息和本金时：
　　借：银行存款                 89 600
　　贷：应收利息                 9 600
　　持有至到期投资——成本  80 000
　　注意，2011年末按照［（84 000－645.6－714.4－790.6－875）×10.66%］计算投资收益的金额应为8 631.9元，差额为6.3元（8 631.9－8 625.6），这是由于计算时采用四舍五入的计算法造成大的。在最后一年，投资收益根据持有至到期投资（利息调整）的余额和应收利息倒计而得。
　　「例」沿用上例的数据，如果甲企业购买乙企业债券为到期一次还本付息，则应做如下账务处理：（实际利率仍为10.66%）
　　2007年12月末，甲企业计算应收未收利息时做账务处理为：
　　借：持有至到期投资——应计利息           9 600
　　贷：投资收益       （84 000×10.66%）8 954.4
　　持有至到期投资——利息调整         645.6
　　2008年年末：
　　借：持有至到期投资——应计利息                  9 600
　　贷：投资收益    ［（84 000－645.6）×10.66%］8 885.6
　　持有至到期投资——利息调整                714.4
　　2009年年末：
　　借：持有至到期投资——应计利息                        9 600
　　贷：投资收益    ［（84 000－645.6－714.4）×10.66%］8 809.4
　　持有至到期投资——利息调整                       790.6
　　2010年年末：
　　借：持有至到期投资——应计利息                            9 600
　　贷：投资收益     ［（84 000－645.6－714.4－790.6）×10.66%］8 725
　　持有至到期投资——利息调整                            875
　　2011年年末：
　　借：持有至到期投资——应计利息                           9 600
　　贷：投资收益                                          8 625.6
　　持有至到期投资——利息调整                          974.4
　　收到利息和本金时：
　　借：银行存款                      128 000
　　贷：持有至到期投资——应计利息   48 000
　　——成本       80 000
　　（3）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
　　「例」接上例，如果甲企业在2008年年末将持有的乙企业的债券出售，出售价为120 000元，已经入银行存款账户。则账务处理为：
　　借：银行存款                                        120 000
　　贷：投资收益                                        18 160
　　持有至到期投资——成本                          80 000
　　——利息调整 （4 000－645.6-714.4）2 640
　　——应计利息          （9 600×2）19 200
　　2.持有至到期投资减值准备核算
　　企业持有至到期投资的减值准备，通过“持有至到期投资减值准备”科目核算。本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。
　　资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。
　　已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
　　「例」2007年5月1日，A企业购入B企业2007年5月1日发行的3年期债券，票面利率为10%，债券面值1 000元，企业按1 010元的价格购入100张，其他费用忽略不计。该债券到期一次还本付息。2007年6月末，由于B企业的经营状况恶化，该债券发生减值。可变现净值为每张990元。做账务处理为：
　　购买债券时：
　　借：持有至到期投资——成本          100 000
　　——利息调整        1 000
　　贷：银行存款                      101 000
　　计提减值准备时：
　　借：资产减值损失                  1 000
　　贷：持有至到期投资减值准备        1 000
　　如果到2007年12月末，由于乙企业经济状况好转，该债券的升值，可变现净值升为每张1 020元，甲企业所有的债券总共升值2 000元［（1 020-1 000）×100］。因为在6月份计提了1 000元的减值准备，所以，应当转回的减值准备为1 000元，而不是2 000元。做账务处理为：
　　借：持有至到期投资减值准备     1 000
　　贷：资产减值损失             1 000
 　　　　
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