高顿网校友情提示，*7沂州会计实务技能相关内容会计实务考试辅导采用混合重组方式的会计处理总结如下：
　　1.混合重组方式的类型
　　混合重组方式指以下四种方式中的两种或两种以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件。根据组合方法不同，混合重组可以有多种不同的方式。这些方式可以大体概括成以下三大类：
　　（1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务；
　　（2）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务；
　　（3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。
　　2.债务人的会计处理方法
　　（1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组日应遵循的原则进行处理。
　　（2）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按债务转为资本进行债务重组日应遵循的原则处理。
　　（3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则处理。
　　3.债权人的会计处理方法
　　（1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组日应遵循的原则进行处理。
　　（2）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。
　　上述重组中，如果涉及多项非现金资产，应在按上款规定计算确定的各自入账价值范围内，就非现金资产按公允价值相对比例确定各项非现金资产的入账价值。
　　（3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额，先按以上第（2）条规定进行处理，再按修改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则进行处理。
　　4.应注意的问题
　　（1）按顺序清偿债务
　　在混合重组方式下，债务人和债权人在进行会计处理时，应依据债务清偿的顺序。一般情况下，应先考虑以现金清偿，接下来是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件。修改其他债务条件的结果是债务实质上还要延续，因此将其放在最后考虑是比较合理的。
　　（2）应考虑公允价值的相对比例
　　在一种混合重组方式中，遇到以非现金资产、债务转为资本清偿债务的，债权人应考虑采用两者的公允价值相对比例确定各自的入账价值；如非现金资产或股权不止一项，则需再按同样的方法确定各项非现金资产或股权的入账价值。当然，如果重组协议本身就明确地规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则不需作这样的考虑，只要直接按协议规定进行会计处理就可以了。
　　[例1]江西更生公司持有江西怡昌祥公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元。由于江西怡昌祥公司资金周转发生困难，经与江西更生公司协商，同意江西怡昌祥公司支付5000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值为14000元，江西怡昌祥公司因转让无形资产应缴纳的营业税为900元。假定江西怡昌祥公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。
　　（1）江西怡昌祥公司的账务处理
　　①计算：
　　债务重组日重组债务的账面价值（20000+1000） 21000元
　　减：支付的现金 （5000元）
　　转让的无形资产账面价值 （14000元）
　　支付的相关税费（900元）
　　资本公积 1100元
　　②账务处理：
　　借：应付票据 21000
　　贷：银行存款 5000
　　无形资产 14000
　　应交税金——应交营业税 900
　　资本公积——其他资本公积 1100
　　（2）江西更生公司的账务处理
　　借：银行存款 5000
　　无形资产 16000
　　贷：应收票据 21000
　　[例2]江西更生公司销售一批商品给江西怡昌祥公司（股份有限公司），价款1000000元（含增值税）。双方协议，江西怡昌祥公司以一批产品偿还债务的一部分，剩下的部分转为江西更生公司对江西怡昌祥公司的投资（江西更生公司对江西怡昌样公司的投资不具有重大影响）。
　　江西怡昌祥公司转让的该批产品的成本300000元，市价为360000元；用于抵债的普通股为100000股，每股面值1元，股票市价为每股5.4元，印花税税率为0.4％。江西怡昌祥公司没有对转让的产品计提减值准备，江西更生公司也未对债权计提坏账准备。江西更生公司和江西怡昌祥公司均为增值税一般纳税人，适用的税率为17％。假定不考虑其他相关税费。
　　（1）江西怡昌祥公司的账务处理
　　①计算
　　债务重组日重组债务的账面价值 1000000元
　　减：转让的产成品的账面价值（300000元）
　　增值税（61200元）
　　普通股面值（100000元）
　　资本公积 538800元
　　②账务处理
　　借：应付账款 1000000
　　贷：库存商品 300000
　　应交税金——应交增值税（销项税额） 61200
　　股本 100000
　　资本公积——其他资本公积 538800
　　借：管理费用——印花税 2160
　　贷：银行存款 2160
　　（2）江西更生公司的账务处理
　　①计算
　　受让的非现金资产的入账价值=（重组债权的账面价值-增值税进项税额）×[受让的非现金资产的公允价值÷（受让的非现金资产的公允价值+受让的股权的公允价值）]
　　=（1000000-61200）×[360000÷（360000+540000）]=375520（元）
　　受让的股权的入账价值=（1000000-61200）×[540000÷（360000+540000）]=563280（元）
　　②账务处理
　　借：长期股权投资 565440
　　应交税金——应交增值税（进项税额） 61200
　　库存商品 375520
　　贷：应收账款 1000000
　　银行存款 2160
　　[例3]江西更生公司销售一批商品给江西怡昌祥公司（非股份有限公司），价款1170000元（含增值税）。债务到期时因财务发生困难，江西怡昌祥公司与江西更生公司商议进行债务重组。重组协议如下：江西更生公司先豁免一部分债务，金额为70000元；江西怡昌祥公司剩余的1100000元债务中，1000000元转为江西更生公司对江西怡昌祥公司的股权投资，另100000元以一项账面价值为110000元的无形资产抵偿。假定整个交易没有发生相关税费，江西怡昌祥公司没有对用于抵债的无形资产计提减值准备，江西更生公司也没有对重组债权计提坏账准备。
　　（1）江西怡昌祥公司的账务处理
　　①计算
　　债务重组日重组债务的账面价值 1170000元
　　减：转让的股权份额 （1000000元）
　　转让的无形资产的账面价值 （110000元）
　　资本公积 60000元
　　②账务处理
　　借：应付账款 1170000
　　贷：无形资产 110000
　　实收资本 1000000
　　资本公积——其他资本公积 60000
　　（2）江西更生公司的账务处理
　　由于重组协议中明确地规定了具体的重组内容，因而不必按受让的非现金资产和股权的公允价值的相对比例确定相关非现金资产和股权的入账价值。本例中，受让股权的价值是确定的，即1000000元，其与重组债权的账面价值之间的差额即为无形资产的入账价值。
　　借：长期股权投资 1000000
　　无形资产 100000
　　营业外支出——债务重组损失 70000
　　贷：应收账款 1170000
　　[例4]江西更生公司持有江西怡昌祥公司（非股份有限公司）承兑的不带息应收票据100000元，票据到期。由于江西怡昌祥公司资金周转发生暂时困难，经双方协议进行债务重组。重组协议规定：江西怡昌祥公司以一台设备抵偿35000元的债务，将55000元的债务转为5％的股权。
　　一年后再支付8000元偿清剩余债务（剩余债务的金额即为8000元）。假设这台设备的原值为50000元，累计折旧为20000元，评估确认的原价为50000元，评估确认的净价为36000元；债务人重新注册的资本为1000000元，债权人因放弃债权而享有的股权的评估确认价为54000元。假设江西更生公司没有对重组债权计提坏账准备，且不考虑相关税费。
　　（1）江西怡昌祥公司的账务处理
　　①计算
　　债务重组日江西怡昌祥公司重组债务的账面价值 100000元
　　减：转让的固定资产的账面价值（50000-20000）（30000元）
　　债权人享有的股权份额（1000 000×5％）（50000元）
　　将来应付金额 （8000元）
　　资本公积 12000元
　　②账务处理
　　借：固定资产清理 30000
　　累计折旧 20000
　　贷：固定资产 50000
　　借：应付票据 100000
　　贷：固定资产清理 30000
　　实收资本 50000
　　资本公积——其他资本公积 12000
　　（2）江西更生公司的账务处理
　　①计算
　　债务重组日重组债权的账面价值 100000元
　　减：将来应收金额 （8000元）
　　余额 92000元
　　以上说明，江西怡昌祥公司用固定资产和自身的股权偿清了债务金额为92000元，也是江西更生公司在重组日收回或放弃的债权。在确定受让的固定资产和股权的入账价值时，应以该项金额92000元扣除放弃的债权2000元为基础。
　　②账务处理
　　借：长期股权投资——其他股权投资 55000
　　固定资产 35000
　　应收账款 8000
　　营业外支出 2000
　　贷：应收票据 100000
　　[例5] 江西更生公司和江西怡昌祥公司均为工业一般纳税企业。江西更生公司于2001年6月30日向江西怡昌祥公司出售一批产品，销售价款为1000000元，应收增值税170000元；江西怡昌祥公司于同年6月30日开出期限为6个月、票面年利率为10％的商业承兑汇票。在该票据到期日，江西怡昌祥公司未按期兑付该票据，江西更生公司将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至2002年12月31 日，江西更生公司对该应收账款提取的坏账准备为5000元。江西怡昌祥公司由于资金周转暂时发生困难，于2002年12月31日与江西更生公司协商，达成如下重组协议：
　　①江西怡昌祥公司以一批产品偿还部分债务。用于偿债的产品的账面价值为20000元，市价为30000元，应缴增值税额为5100元。江西怡昌祥公司开出增值税专用发票，江西更生公司将该产品作为产成品验收入库。
　　②江西更生公司同意减免江西怡昌祥公司所负全部债务扣除实物（价值为抵偿物的市价及相关税费）抵偿后剩余债务的40％，其余债务的偿还期限延至2003年12月31日。
　　（1）江西怡昌祥公司的账务处理
　　①计算：
　　债务重组日重组债务的账面价值=（1000000+170000）×（1+5％）=228500（元）
　　将来应付金额=[1228500-30000×（1+17％）]×60％=716040（元）
　　②账务处理：
　　借：应付账款 1228500
　　贷：库存商品 20000
　　应交税金——应交增值税（销售税额） 5100
　　应付账款——债务重组 716040
　　资本公积——其他资本公积 487360
　　（2）江西更生公司的账务处理
　　①计算：
　　债务重组日重组债权的账面余额=（1000000+170000）×（1+5％）=1228500（元）
　　将来应收金额=[1228500-30000×（1+17%）]×60％=716040（元）
　　库存商品的入账价值=1228500-716040-5100-5000-472360=25000（元）
　　②账务处理：
　　借：应收账款——债务重组 716040
　　库存商品 30000
　　应交税金——应交增值税（进项税额） 5100
　　坏账准备 5000
　　营业外支出[1228500-30000×（1+17％）]×40％-5000 472360
　　贷：应收账款 1228500
 　　　　
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