亳州实务税务技巧：途中损耗及材料盈亏的财税处理-高顿教育

亳州实务税务技巧：途中损耗及材料盈亏的财税处理

高顿网校2014-09-12 14:14terry

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　　高顿网校友情提示，*7亳州实务税务技巧相关内容途中损耗及材料盈亏的财税处理总结如下：

　　增值税暂行条例规定：非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣。对下列业务如何作账？

　　（1）购进原材料一批，专用发票上注明数量102公斤，不含税单价100元，运输途中发生正常损耗2公斤，入库100公斤，款已付，原材料增值税税率为17%。

　　（2）一般纳税人盘亏原材料一批，价格为30000元，经查明属于保管不善造成的原材料损失20000元，另外10000元属于自然损耗。原材料增值税税率为17%。

　　解答：

　　（1）购进原材料时，途中发生的合理损耗计入原材料成本，原材料正常损耗部分的进项税额允许抵扣。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　10200

　　应交税金－－应交增值税（进项税额） 1734

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11934 学会计论坛

　　登记原材料明细账时，数量100公斤，金额10200元，单价为102元/公斤。

　　（2）存货盘亏时，分录如下：

　　借：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢30000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　查明原因后，自然损耗部分进项税允许扣，对因保管不善造成的原材料损失，其进项税不得抵扣，应作进项税额转出。

　　借：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢　3400

　　贷：应交税金－－应交增值税（进项税额转出）3400

　　根据企业会计制度规定，存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。

　　借：管理费用－－财产盈亏　10000

　　营业外支出－－财产损失23400

　　贷：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢33400

　　需要注意的是，《企业财产损失税前扣除管理办法》（国税发［1997］190号）规定：纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。纳税人发生的财产损失，应及时向所在地主管税务机关报送财产损失税前扣除书面申请，注明财产损失的类型、程度、数量、金额、税前扣除理由和扣除的期限，并填报相关确认审批表。申请日期，一般不得超过年度终了后四十五日。