QQ登录
微博登录
微信登录
扣除“三险一金”），年终奖为20000元。年终奖有两种发放方式可供选择，具体税负分析如下：
方式一：若年终奖一次性发放，先查找适用税率及速算扣除数：[20000元-（3500元-2000元）]÷12=1541.67（元），适用税率10%，速算扣除数105。则小钱应缴纳个税=[20000元－（3500元－2000元）]×10%－105＝1745（元）。
方式二：若年终奖分12个月发放，即每月发放1666.67元（20000元÷12），一年应缴纳个税=[（1666.67元＋2000元－3500元）×3%]×12＝60（元）。
两种方法对比，方式一比方式二多缴税1685元（1745元－60元）。
例4：承例3，若小钱月工资11000元（已扣除“三险一金”），年终奖为24000元。年终奖有两种发放方式可供选择，具体税负分析如下：
方式一：若年终奖一次性发放，先查找适用税率及速算扣除数：24000元÷12=2000（元），适用税率10%，速算扣除数105；则小钱全年缴纳个税=[（11000元－3500元）×20%－555]×12＋（24000元×10%－105）＝945×12+2295=13635（元）
方式二：若年终奖分12个月发放，即年终奖每月发放2000元，一年应缴纳个税=[（11000元＋2000元－3500元） ×25%－1005]×12＝1370×12=16440（元）。
两种方法对比，方式二比方式一多缴税2805元（16440元－13635元）。
筹划点评：在例3中，方式一比方式二多缴税，而在例4中，方式一比方式二少缴税，从中可以得出年终奖发放时间的避税策略：
①当月工资低于个税费用扣除标准时，尽量将年终奖平均分配到每月发放。
②当月工资高于个税费用扣除标准时，需要具体问题具体分析。个人所得税要达到合理避税，必须考虑到很多因素。《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定，雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12个月来确定适用税率和扣除额。但如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金低于税法规定的费用扣除额时，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资与费用扣除额”后的余额。一般来说，月工资与年终一次性奖金（包括年终奖、年底双薪）的比例应该调整到两者的个税税率接近时的节税效果更加明显。
策略四：巧妙选择工资薪金发放方式
例5：某糖厂属于季节性生产企业，一年只有四个月的生产时间，生产期间职工扣除“三险一金”后每月平均工资为6000元；其余八个月，职工没事干，每月发放1500元的生活费。糖厂代扣个人所得税的情况如下：生产期间，企业每位职工每月应缴纳个人所得税：（6000元－3500元）×10%－105＝145（元），四个月每人共纳个税580元。其余八个月，每月领取1500元因未达到费用扣除标准，无需纳税。
筹划方案：如果将员工全年工资平均发放，则员工每月平均工资＝（6000元×4＋1500元×8）÷12＝3000（元），月平均工资没有达到3500元的费用扣除标准，无需缴纳个税。所以，如果该糖厂依据国家政策规定改变工资薪金发放方式，员工就不用纳税了，人均每年节约个税580元。
例6：某企业职工张某和李某月工资收入均超过3500元，张某得年终奖18000元，李某得年终奖18001元。两人年终奖对应的税率和速算扣除数分别为：张某的年终奖6000元除以12个月等于1500元，适应税率为3%，没有速算扣除数。张某应纳税额＝18000元×3%＝540（元），李某的年终奖18001元除以12个月等于1500.08元，适应税率为10%，速算扣除数为105元，李某应纳税额＝18001元×10%－105＝1695.1（元）。
因为多领1元年终奖，李某除以12后超过1500元，就适用10%的税率，比张某多交1155.1元的个税。所以，在发放年终奖时，要对照个人所得税的税率表，试算除以12个月后会落在哪一档税率区间，再来确定发放额，*4发足额的整数，也就是正好除尽，卡在税率临界点上，用足税收优惠政策。
筹划点评：从上述两个案例可以看出，对于工资薪金收入，依据国家现行政策，纳税人可以从以下两方面进行税收筹划：
一是平均发，也就是让员工的每月工资数额尽量平均，从而适用较低的税率。
二是分开发，即把员工的报酬分为工资和奖金两大部分，均衡地发放。
即对于“工资薪金所得”项目，遵循“平均发、分开发”的原则，并考虑税率临界点，就能一定程度地减轻税负。
策略五：个体工商户降低税率方式省税
目前，我国对个体工商户实施一系列扶持政策，在税收方面更是有众多优惠待遇，这也为他们提供了税收筹划空间。新个税法调整了个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距，个体工商户和承包承租经营者可以通过降低适用税率方式，减轻个税负担。
方式一：递延收入
例7：个体工商户小孙经营一家饰品店，*9年由于小孙眼光独特，经营的饰品大受欢迎，虽然价格有点贵，但仍有很多顾客，甚至在圣诞前夕有几个客户订购了20000元的饰品，*9年取得净收益60000元。第二年，在小孙店旁又开了两家饰品店，竞争异常激烈，小孙只得调低商品售价，即便如此，小孙第二年的生意还是不太好，净收益只有20000元。
根据上述情况，小孙*9年应纳个人所得税额＝60000元×20%－3750＝8250（元）；第二年应纳个人所得税额＝20000元×10%－750＝1250（元）；两年合计应纳个人所得税额为9500元。
扫一扫微信，学习实务技巧
