QQ登录
微博登录
微信登录
也对这一纳税筹划方法的效果产生很大影响。当然，纳税筹划应当体现在点点滴滴的税负减轻之中，纳税筹划更体现为一种意识，在某一方面节税效果不是很明显，但是对于一个涉及众多税种的大型企业来讲，纳税筹划的效果不能小视。
例3：某企业某年4月15日取得100万美元销售额，4月1日的国家外汇牌价为1美元：7.3元人民币，4月15日的外汇牌价为1美元：7.1元人民币。预计未来较长一段时间，美元将持续贬值。企业有两种方案可供选择：方案一，按照每月*9日的外汇牌价来计算销售额，方案二，按照结算当时的外汇牌价来计算销售额。从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？
分析：方案一，该企业的纳税情况如下：
①美元销售额＝100（万元）
②外汇牌价＝1：
③人民币销售额
＝100×7.3＝730（万元）
方案二，该企业的纳税情况如下
①美元销售额＝100（万元）
②外汇牌价＝1：
③人民币销售额＝100×7.1＝710（万元）
方案二较方案一少计销售额＝730－710＝20（万元）
因此，该企业应当选择方案二。方案二由于充分利用了汇率变动的趋势以及税法允许的换算方法从而达到了节税的效果。
四、包装物的纳税筹划
根据《消费税暂行条例实施细则》第十三条的规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。因此，企业如果想在包装物上节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品出售，而应采取收取“押金”的形式，这样“押金”就不并入应税消费品的销售额计算消费税额。即使在经过1年以后，需要将押金并入应税消费品销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税，也使企业获得了该笔消费税的1年免费使用权。这种纳税筹划在会计上的处理方法，根据《财政部关于消费税会计处理的规定》（财会[1993]83号），随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务支出”（按目前会计准则，该科目应换为“营业税金及附加”）科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务支出”（按目前会计准则，应为“其他业务成本”）、“其他应付款”等科目上，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
例4：某焰火厂生产一批焰火共10000箱，每箱价值200元，其中包含包装物价值15元，焰火的消费税税率为15%.该厂有两套销售方案可供选择：方案一，按照每箱200元价格销售；方案二，按照185的价格销售，收取15元押金。从节税角度出发，该企业应当选择哪套方案？
分析：在方案一下，企业应当按照销售额缴纳消费税。在该方案下，该厂的纳税情况如下：
①应税销售额
＝200×10000＝2000000（元）
②应纳消费税
＝2000000×15%＝300000（元）
在方案二下，企业收取的包装物押金不计入销售额。在该方案下，该厂的纳税情况如下：
①应税销售额
＝185×10000＝1850000（元）
②应纳消费税
＝1850000×15%＝277500（元）
方案二比方案一节税额
＝300000－277500＝22500（元）
根据现行消费税政策，如果1年后该押金仍未退还，则该厂应当补缴消费税。假设市场年利率为10%。该厂的纳税情况如下：
①应税销售额
＝15×10000＝150000（元）
②应纳消费税
＝150000×15%＝22500（元）
③比方案一节税额
＝22500×10%＝2250（元）
因此，该厂应当选择方案二。
五、包装方式的纳税筹划
根据《消费税暂行条例》第三条的规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量、或者将不同税率应税消费品组成成套装进行销售的，从高适用税率。如果纳税人需要将不同税率的商品组成套装进行销售时应当尽量采取先销售后包装的方式进行核算，而不要采取先包装后销售的方式进行核算。
例5：某酒厂生产各种类型的酒，以适应不同消费者需求。春节来临，大部分消费者都以酒作为馈赠亲朋好友的礼品，针对这种市场情况，公司于一月初推出“组合装礼品酒”的促销活动，将白酒、白兰地酒和葡萄酒各一瓶组成价值115元的成套礼品酒进行销售，三种酒的出厂价分别为50元／瓶、40元／瓶，25元／瓶、白酒的消费税税率为0.5元／斤加上出厂价的20%，白兰地酒和葡萄酒的消费税税率为销售额的10%.假设这三种酒每瓶均为1斤装，该月共销售1万套礼品酒。该企业可以采取两种促销方式：方案一，先包装后销售；方案二，先销售后包装。从节税角度出发，该企业应当采取哪套方案？
分析：方案一，由于该企业采取先包装后销售的方式促销，属于混合销售行为，应当按照较高的税率计算消费税额。在该方案下，该企业的纳税情况如下：
①应税销售额
＝（50＋40＋25）×10000＝1150000（元）
②
扫一扫微信，学习实务技巧
