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融资租赁中，出租方的利息收入要不要交纳营业税，大部分教材回避了这个问题，没有这方面的会计处理。在实践中，出租方往往是专业租赁公司，它只提供融资服务，对技术等问题概不负责，因而属于金融企业。它的营业收入来源于租金收入，但是融资租赁租金的构成和经营租赁租金的构成大不相同，包括收回的成本(经营租赁租金中不包括这部分)和本期的应收利息，其中的利息收入应该作为出租方的营业收入，计缴营业税。出租方的未实现融资收益，《企业会计准则第21号——租赁》第十九条规定只能按实际利率法计算分配。营业税的应税收入到底应按哪种方法计算分配，营业税法并没有明确规定。在《税务会计与纳税筹划》第六版(东北财经大学出版社2010年版)第194页即以“以直线法折算”。对此笔者持不同看法，认为应采取和会计相同的方法，即按实际利率法分配。现就该书中的例子给予说明。
[案例]
例6-26：AB公司系经国家批准的从事融资租赁业务的公司，12月10日将购进的一台大型设备出租给A公司。该设备购进价税合计100万元，另支付安装调试费、运输费及贷款利息等共计5万元。租赁合同规定：租赁开始日为下一年1月1日，自当日起，每年年末支付租金24万元，租期5年;租赁期满，A公司享有优惠购买设备的选择权，购买价为220元，估计期满日租赁资产公允价值为2.5万元。AB公司用直线法确认各期的未实现融资收益。会计处理如下：
(1)期满日购买价220元为公允价值25000元的0.88%，符合租赁会计准则对融资租赁的确认标准。
(2)计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值、未实现融资收益。
最低租赁收款额=240000×5+220=1200220(元)
最低租赁收款额的现值=1050000(元)
未实现融资收益=1200220-1050000=150220(元)
(3)确认应交营业税。
共计应交营业税=150220×5%=7511(元)
每年应交营业税=7511÷5=1502.20(元)
每月应交营业税=1502.2÷12=125.18(元)
[案例分析]
这样的会计处理存在三个问题：1.没有考虑货币时间价值。2.220元廉价购买款不属于未实现融资收益，不能纳入营业税的征收范围。3.AB公司用直线法分配未实现融资收益不符合《企业会计准则第21号——租赁》第十九条的规定，该条款规定只能用实际利率法。
若该公司按照会计准则用实际利率法分配未实现融资收益，应交营业税也应该按实际利率法计算上缴。营业税按实际利率法征收比按直线法优越：1. 国家前期税收收入比后期多，可以获得货币时间价值的好处。用直线法每年税收相等，国家不能得到货币时间价值的好处。2.用实际利率法税务部门知道租赁内涵利率，可以防止企业偷漏营业税。租赁内涵利率最低限度是同期银行贷款利率，企业确定的租赁内涵利率如果低于同期银行贷款利率，税务部门可以用同期银行利率计算利息收入征收营业税。如果用直线法，税务人员不能得知租赁内涵利率，无法避免企业会计人员用压低利率的办法偷逃营业税。3.税法和企业会计用的是相同的计算方法，可以节约双方计算、会计处理工作量。
上例如果按实际利率法分配未实现融资收益，首先要计算出租赁内涵利率：
1050000=240000×(P/A，i，5)+220×(P/F，i，5)。解之得i=4.63%，计算过程略。
会计处理：
(1)2005年1月1日发出设备时：
借：长期应收款——应收融资租赁款 1200000
贷：融资租赁资产 1050000
未实现融资收益 150000
(2)2005年每月确认的融资收益=48615÷12=4057.25(元)：
未实现融资收益分配表
借：未实现融资收益 4057.25
贷：主营业务收入 4057.25
(3)根据《营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定，《营业税暂行条例》第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。本例中，合同约定的*9次收取租金的时间是2005年12月31日，因此每月不用交纳营业税，但要预提营业税=4057.25x5%=202.56(元)：
借：营业税金及附加 202.56
贷：其他应付款——预提营业税 202.56
(4)2005年12月31日收到*9笔租金：
借：银行存款 240000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 240000
(5)根据租赁合同、融资收益分配表、租金收据计算申报2005年度应交营业税=48615x5%=2430.72(元)：
借：其他应付款——预提营业税 2430.72
贷：应交税费——应交营业税 2430.72
(6)实际交纳营业税时：
借：应交税费——应交营业税 2430.72
贷：银行存款 2430.72
以后4年的会计处理与上面相类似，不再列举。租赁期满收到220元的出售设备价款时：
借：银行存款 220
贷：营业外收入 220
出租方如果是工商企业，营业税税务处理和会计处理方法应该与上面相类似。
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