编制合并报表时，按内部销售价格：
　　借：营业收入
　　贷：营业成本
　　再将内部未实现销售存货中包含的利润冲减：
　　借：营业成本
　　贷：存货
　　可以这样理解：假设将内部交易存货全部对外出售了，此时需要抵消多确认的收入和成本。然后再将未实现内部交易损益抵消掉。这里由于内部交易导致存货的价值虚增了，因此应该调减存货。而且由于已经假设出售，存货全部转为了成本，但实际并未对外出售，应该将多抵消的营业成本调整回来，因此是借记营业成本。
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