农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记“消耗性生物资产”，贷记“生产成本”科目。
　　【例】甲企业2010年3月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植，其中60公顷种植玉米、40公顷种植小麦。该拖拉机原值为60 300元，预计净残值为300元，按照工作量法计提折旧，预计可以翻耕土地6 000公顷。甲企业采用小企业会计准则核算，甲企业应编制如下会计分录：
　　应当计提的拖拉机折旧＝（60300-300）÷6000×l00＝1000（元）
　　玉米应当分配的机械作业费＝1000÷（60＋40）×60＝600（元）
　　小麦应当分配的机械作业费＝1000÷（60＋40）×40＝400（元）
　　甲企业的账务处理如下：
　　借：消耗性生物资产——玉米 600
　　——小麦 400
　　贷：累计折旧 l000。
　
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