财务报表附注是为一帮助使用者理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释。它的主要目的是提高财务信息的质量，使报表使用者对企业的财务状况和经营成果有更充分的了解，以便作出正确的判断。然而由于社会统计水平的限制，财务信息来源的多渠道性以及企业财务人员和管理人员对财务信息认同度的差异，目前国内财务报表附注在披露企业信息中也存在一定的局限性。
　　(一)财务报表在信息披露上的缺陷
　　在*7的《企业会计准则——基本准则》第四十八条中明确规定，财务报表附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项日的说明，它是财务会计报告的组成部分。
　　为什么要在报表的基础上增加附注作为财务报告的组成部分呢?最根本的原因是，现行财务报表不能完全满足报表使用者的需要。现行财务报表本身存在的局限性主要表现在：
　　(1)财务报表仅仅是数字列示，不能反映某些重要的资产类项目的质量水平。
　　实例6-10
　　对于企业存货，资产负馈表只列示了其总额，至于其分别由多少原材料、多少库存商品组成，我们无法从报表得到相应的数据。对于一个制造类生产企业来说，期末600万元的存货，如果是原材料和库存商品各300万元，我们基本可性接受;如果600万元全部为库存商品，我们就会忍不住要思考一下，企业生产是连续的，截止本月底企业没有任何原材料的话，下月企业怎么开工?难道工人们都在车间等着原材料到了后再安排生产?企业没有任何原材料，却留存了如此多的库存商品，原因是什么，其产品目前的销量怎么样，是不是存在滞销问题?所有的这些，都反映出企业生产经营中可能存在的问题。如果仅仅看到一个存货总额，又怎么能了解企业的这些真实状况呢?所以，需要通过附注补充说明类似这样的信息。
　　(2)财务报表上反映的信息都是历史的、过去的、已经发生的经济业务事项，而对于会影响企业发展的未来事项，丝毫没有提及。企业是持续经营的，也只有这样才能生存和发展。正因为其持续性，我们阅读过去事项产生的财务数据，用来预测和评估企业未来的发展。而现实生活中，有很多未来将要发生的事项，在本期已经有征兆，有的事项甚至在本期已经发生，只是不能用金额准确地计量，所以不能在报表中体现。而这些事项有可能就是影响报表使用者决策的主导因素。
　　实例6-11
　　投资者一一直看好也在投资某铜矿W企业，在本年度末，W企业的报表数据也显示，企业经营状况一切良好。但其实在本年10月份时，政府己颁发相关法令：为了保护国有资源，将从明年4月开始，对区域内铜矿进行限量开采，而给W企业的开采量远远低于目前企业的产量。这一信息，不管对于企业自身还是投资者，无疑都是至关重要的。但是W企业却不能用数据来说明未来要发生的事情，不能从报表说明政府限制开采到底会给企业带来什么样的影响。所以，今天能从报表上看到的风平浪静其实已经是历史，要真实地反映企业面临的严峻形势，要让投资者知道他们需要与企业共同面对这个事实，就只能在报表附注中进行说明。作为报表使用者，也需要特别关注报表附注中企业披露的类似信息。
　　(3)财务报表反映的信息具有高度浓缩性，往往删略了许多重要项目的细节，而这些细节很可能是分析财务报表时所必需的。
　　实例6 -12
　　针对货币资金项目，企业可能只列余额300万元。在外汇管制的时期，对于一个原材料主要依靠进口的企业来说，需要大量的外币来周转，
　　那么这300万元的货币资金中，有多少是人民币，多少是外币呢?报表因为数据的高度浓缩性，不能告诉报表使用者这些信息。只有通过附注资料，我们才能知道，企业有200万元是外币，完全能保证未来3个月进口原材料使用。
　　(二)财务报表附注的优点
　　通过前一节的分析，我们不难看出，财务报表本身的局限性决定了编制附注的必要性，附注相对于报表资料，其优点主要体现在：
　　(1)附注拓展了企业财务信息的内容，打破了三张主表内容必须符合会计要素的定义，打破了会计信息必须同时满足“相关性”和“可靠性”的限制。财务报表作为一个“通用模式”，就好比给所有企业的财务信息都穿上丁样式、颜色完全一样的制服，你只能报给我尺寸，不能修改任何细节。而附注不一样，它给了企业展示自己的空间。你可以在附注的“公司基本情况”中说说企业悠久的历史，描述一下企业行业领先的技术水平，这些与企业资产没有关联性，却是吸引投资者的“软动力”。你也可以通过附注的“或有事项明细资料”项目告诉投资者，你需谨慎，因为公司最近一直官司缠身。这些都是会计报表数据所不能表达的。
　　(2)附注突破了提供企业信息必须用货币计量的局限性。财务报表设定的项目是固定的，企业财务人员的职责就是把企业的财务数据统计、分类.填到到指定的项目中，与金额无关的，不能用金额来说明的，就不能在报表中体现。
　　实例6 -13
　　某企业新投资修建办公大楼，刚刚打了个地基，财务人员可以通过财务报表的“在建工程”项目，归集已经发生的资本支出500万元，至于这个大楼总投资多少、位置在哪里、主要用途是什么，只有附注资料能帮助企业表达。报表使用者也只有通过附注才能获得相关信息。
　　(3)附注作为对财务报表的补充，能更好地诠释“企业财务报告是为其使用者提供有助于经济决策信息”的本质，增强了会计信息的可理解性。
　　(4)附注还熊提高会计信息的可比性。比如，通过揭示会计政策的变更原因及事后的影响，可以使不同行业或同一行业不同企业的会计信息的差异更具可比性，从而便于报表使用者对同一行业不同企业的经营绩效进行对比分析。
　　(三)财务报表附注的局限性
　　虽然财务报表附注为财务信息的可理解性、可比性和充分性提供了很好的表达平台，但就目前国内企业对外报出的附注瓷料来看，附注本身还存在很多问题，需要完善的地方还很多。具体表现在：
　　(l)附注信息披露不充分。附注信息要发挥应有的效用，有赖于其充分性的表达。考察目前我国企业的附注披露情况，可以发现很多重要信息并不令人满意，有的甚至避重就轻。比如对关联方交易的披露，有的企业“删繁就简”，有意凹避。好像披露得多了，报表使用者就会怀疑企业通过关联交易来隐藏利润，规避税收。许多企业对其主要投资者、关键管理人员以及其关系密切的家庭成员的披露不够具体，甚至空白。其实，清者自清，客观地披露应该披露的事实，才是对企业自身负责，也便于报表使用者作出有效判断。
　　(2)附注内容滞后，有的企业甚至是故意使内容滞后。比如对或有事项、提供担保等需要及时公布的企业信息，由于其可能会影响报表使用者对企业的评价，企业就有意延期披露，这其实就是一种欺骗报表使用者的行为。当然，有的企业是非故意的，主要是因为企业高级管理层及会计人员的素质有待提高，或有事项发生当时未能正确理解附注应披露哪些内容，从而造成了信息滞后披露。
　　(3)附注存在虚假信息。附注中的虚假信息，局外人很难及时发现，所以容易被误导而作出错误决策，甚至造成经济损失。
　　实例6 -14
　　对重要事项的说明，最近几年就有不少企业因为存在不实陈述而与证监会“过招”。如2003年年底，啤酒花公司“因涉嫌重大事项信，息披露不实”被中国证监会立案调查。又如2006年，海鸟发展因对“实际控制人的披露与事实不符”和“公司2 7亿元对外担保有关重大事项未及时披露”等被证监会处罚。再如2009年6月，网络盛传“三金药业中高层管理人员向桂林三金药业集团公司财务秘密借款购股事宜没有披露”的事件也受到了广西证监局的高度关注。
　　(4)附注内容中缺少相关部门的监督和评价。任何企业都不是孤立地存在于社会的，其不可避免地会与政府职能部门如工商、税务、银行、质检等部门有密切关联，而目前企业对外报出的附注资料，完全没有涉及这些部门如何评价企业的内容。如果能把国家监督机构对企业在经营状况、产品质量、信用等级和纳税情况的评价也展示给报表使用者，可能比企业自己说自己如何好更有说服力和可信度。
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