“公允价值变动损益”是新会计准则下一个全新项目，正确理解与运用“公允价值变动损益”进行账务处理，是会计实务工作者需要解决的实际问题。目前研究此问题的文献不少。对会计准则关于“公允价值变动损益”的处理提出种种质疑，但都没有从会计准则的立法理念上理解“公允价值变动损益”会计处理的实质。为此，本文就新准则对“公允价值变动损益”处理的有关规定进行解读，以期能对贯彻实施新准则有所帮助。
　　一、交易性金融资产公允价值变动的会计处理
　　下面根据新会计准则的规定，举例说明“公允价值变动损益”的会计处理。
　　甲公司在2008年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票100万股，另外支付1万元的交易费用。甲公司将该投资划分为交易性金融资产。2008年6月30日，该股票的市价涨至15元／股，2008年12月31日该股票市价为14元／股，2009年1月15日甲公司将股票以每股18元予以全部出售。若不考虑其他因素，甲公司的会计处理为：
　　1.2008年1月1日，购进乙公司股票时：
　　借：交易性金融资产——成本10000000
　　投资收益10000
　　贷：银行存款10010000
　　2.2008年6月30日，确认该股票的公允价值变动：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动5000000
　　贷：公允价值变动损益5000000
　　同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润
　　借：公允价值变动损益5000000
　　贷：本年利润5000000
　　3.2008年12月31日，确认该股票的公允价值变动：
　　借：公允价值变动损益1000000
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动1000000
　　同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润
　　借：本年利润1000000
　　贷：公允价值变动损益1000000
　　4.2009年1月15日，出售该股票：
　　借：银行存款18000000
　　贷：交易性金融资产——成本10000000
　　——公允价值变动4000000
　　投资收益4000000
　　同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出
　　借：公允价值变动损益4000000
　　贷：投资收益4000000
　　二、“公允价值变动损益”账户运用中的疑问与分析
　　上例中，甲公司2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值大于账面价值500万元，调增“交易性金融资产”账面值500万元，并增加“公允价值变动损益”500万元；2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值小于账面价值100万元，调减“交易性金融资产”账面值100万元，并减少“公允价值变动损益”100万元；2009年1月15日，出售该交易性金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值净变动400万元转出，借记“公允价值变动损益”400万元，贷记“投资收益”400万元。然而，一些文献的作者对以上交易性金融资产会计处理提出以下疑问：
　　一是资产负债表日，因公允价值变动而发生的损益是一笔持有损益，将未实现的损益计入本年利润，会虚增或虚减企业利润，同时，这种处理方法也给企业人为的调整账面利润提供可乘之机；
　　二是“公允价值变动损益”已转入“本年利润”，在出售时，再将已转入“本年利润”的公允价值变动损益转出，计入“投资收益”，则重复计算了利润。
　　针对以上疑问，提出以下改进建议：
　　一是交易性金融资产出售时，因“公允价值变动损益”科目转入“本年利润”，“公允价值变动损益”已无余额，不需要转入“投资收益”，则会计处理为：
　　借：银行存款18000000
　　贷：交易性金融资产——成本10000000
　　——公允价值变动4000000
　　投资收益4000000
　　二是“公允价值变动损益”账户余额应于处置该项投资时结转，在投资持有期间，由于公允价值变动形成的利得与损失通过“公允价值变动损益”账户自行调节。上例投资公允价值变动数额若于处置时结转，其会计处理为：
　　借：银行存款18000000
　　公允价值变动损益4000000
　　贷：交易性金融资产——成本10000000
　　——公允价值变动4000000
　　投资收益8000000
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