合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产、所发行股份面值总额及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
例：甲、乙两家公司同是丙公司的子公司。甲公司于2009年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60％的股份。甲公司发行l 500万股普通股股票，该股票每股面值1元。乙公司2009年3月1日所有者权益为2 000万元，甲公司在2009年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为l00万元，未分配利润为200万元。
借：长期股权投资  l2 000 000
资本公积            l 800 000
盈余公积             l 000 000
未分配利润            200 000
贷：股本         l5 000 000
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