资产减值如何测试

2020-06-15 初级会计职称 1454人浏览

老师回答

判断资产减值迹象决定是否需要估计资产可收回金额遵循重要性原则。以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

资产减值测试的对象：

测试对象为单项资产、资产组(难以对单项资产的可回收金额进行估计的情况下)和资产组组合。判断是否独立于其他资产或资产组产生现金流，至少应当从以下两个方面来考虑：

(1)经营层面的独立性

比如：铁矿公司的私有铁路，无法独立产生现金流，应并入铁矿公司资产组组合一并进行减值测试。

(2)是否存在合同的约束性限制

比如：一个公交运营公司同时运营五条线路，其中一条出现亏损，但根据合同，必须同时经营五条线路，无法单独关闭亏损线路，该线路应该与其他四条线路作为一个资产组合进行减值测试。

减值的评估对象一般不包括负债，除非不考虑该负债的金额就无法确定资产组的可收回金额，资产组的账面价值一般不包括已确认的计息负债的账面价值。

总部资产和商誉:难以单独进行减值测试,应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。

资产减值测试的评估方法：

从基本的评估思路来说，成本法不适用减值测试目的的评估。

1.成本法的出发点是重置价值,而准则要求的未来现金流或公允价值减处置费用都是从给企业带来经济利益的角度来衡量公允价值.例如,企业花巨资研发的专有技术,成本高但收益不一定高.

2.成本法成立前提受限于资产的评估可以通过资产的未来运营得以全额回收。即使采用成本法计算公允价值减去处置费用，也必须同时采用收益法测算其未来的运营收益。

3.减值测试的资产组都是为了切合企业实际生产需要所配置的，资产组的个体性决定了无法以成本法来将其作为一个整体加以评估。

以下依照不同的价值类型来阐述评估方法的选择和应用：

(1)资产的公允价值减去处置费用的净额

公允价值的估计首先考虑采用市场法;如果不存在相关活跃市场或缺乏相关市场信息，使用收益法评估，通常来说，采用这种方法时，评估师也应该采用市场乘数等其他方法验证结果。

处置费用的估计包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

(2)资产预计未来现金流量的现值

通常采用收益法，将预计未来现金流选择恰当的折现率折现后的金额作为评估值。确定剩余经济年限不考虑主要资产项目的改良或重置，预测期末的变现净值应当纳入资产预计未来现金流量。

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