2022年中级会计实务第一批次考试计算分析题答案分析

2022年中级会计实务第一批次考试计算分析题答案分析，小编个大家做出如下整理，想要对答案的考生可以看一看，还没参加考试的考生也可以了解一下试着做一做哦。

【计算题一】

题目3租赁

2018年12月1日，甲公司与乙公司签订租贸协议，乙公司将一台设备出租给甲公司，租期5年。

2019年1月1日，乙公司向甲公司交付该生产设备，甲公司开始将该设备用于生产产品。每年的租赁付款额闊定为15000元，于每年年来支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5路。甲公司拥有在租赁期结束时以7500元购买该设备的选择权。2020年年初，甲公司计划开发同类设备以代替租赁资产，甲公司预计在5年内投入使用该开发设备。

2019年1月1日，甲公司对行使购买选择权的可能性进行评估后认为，在租赁期届满时，自主开发的设备可以完全替代租赁设备，所以不能合理确定将行使购买选邦权。

2021年12月31日，由于甲公司作出削减开发项目的战略决定，包括上述替代设备的开发。该决定在甲公司的可控范围内，并影响其是否合理确定将行使购买选择权，此外，甲公司预计该设备在租贸期结東时的公允价值为30000元。在租贸期结東时，自主开发的设备不能按计划投入使用，且没有其他可用的替代设备。甲公司重新评估其行使购买选择权的可能性后认为，其合理确定将行使该购买选择权。假设甲公司无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率，其2021年12月31日的增量借款利率

为6%。

其他资料：( P / A ,5%,5)叫4.3295,( P / h ,5%,2)=1.8594,( P / F ,5%,2)=0.9070,( P / A ,6%,5)=4.2124,( P / A ,6%,2)=1.8334,( P / F ,6%,2)=0.89。

假设不考虑其他因素。

要求：

(1)判断租赁期开始日，并说明理由。(2)计算甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债金额，并编制相关会计分录。

(3)分别计算甲公司2019年至2021年每年年末确认的利息费用，并分别编制2019年至2021年每年年末支付租金、确认利息费用的会计分录。

(4)判断甲公司在2021年12月31日是否需要重新计量租赁负债，并说明理由;若需要重新计量租赁负债，编制相应的调整分录。

(5)计算2022年年末确认的利息费用，并编制2022年年末支付租金、确认利息费用的会计分录。

【答案】

(1)

租赁期开始日为2019年1月1日。

理由：租赁期开始日为出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。2019年1月1日乙公司向甲公司交付生产设备，甲公司开始将该设备用于生产产品。

(2)

在租赁期开始日，甲公司应确认的租赁负債金额=15000×( P / A,5%,5)=15000×4.3295-64942.5(元)。

借：使用权资产64912.5

租賃负債一一未确认融资费用10057.5

贷：租赁负债一租赁付款额75000

(3)

2019年年末确认的利息费用=64942.5×5%=3247.13(元),2019年租赁负债年末金割=61942.5+3247.13-15000=53189.63(元);

2020年年来确认的利息费用=53189.63×5%-2659.48(元),2020年租赁负债年末金额-53189.63+2659,48-15000-40849.11(元);

2021年年末确认的利息费用=40849.11×5%-2042.46(元),2021年租赁负债年末金额=40849.11+2042.46-15000-27891,57(元)。

2019年支付租金并确认利息费用：

借：租赁负債一租賃付款额15000

贷：银行有款15000

借：财务费用3247.13

贷：租赁负债一一未确认融资费用3247.13

2020年支付租金并确认利息费用：

借：租赁负债一一租赁什款额15000

贷：银行存款15000

借：财务费用2659.48

贷：租赁负债一未确认融资费用2659.48

2021支付租金并确认利息费用：

借：租賃负债一租赁什款额15000

贷：银行存款15000

借：财务费用2042.46

贷：租賃负债一一未确认融资费用2042.46

(4)

甲公司在2021年12月31日需要重新计量粗赁负债。

理由：在2021年12月31日，购买选择权的评估结果发生变化，且是甲公司可控范围内的重大事件或变化，甲公司重新评估购买选择权后认为，其合理确定将行使该购买逸择权，与原评估结果不一致，甲公司应根据新的评估结果重新确定租赁负债。

2021年12月31日重新计量后的租赁负債=15000×( P / A ,6%,2)+7500×( P / F ,,2)

=15000×1.8334+7500x0.89=3176(元)。

剩余粗賃负债27891.57元与变更后重新计量粗赁负债34176元的差额6284.43元。相应调鉴使用权资产的账面价值。

借：使用权资产6284.43

租赁负债一未确认融资费用1215.57

贷：粗赁负债一租赁付款额7500

(5)

2022年年末确认的利息费用=34176X6%=2050.56(元)。

2022年支付租金并确认利息费用：

借：粗货负债一一租赁付款额15000

贷：银行存款15000

借：财务费用2050.56

贷：租賃负债一未确认融资费用2050,56

【计算题2】

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)，为增值税一般纳税人，销售商品适用的増值税税率为13%,2X19年度发生的有关经济业务如下编制下列经济业务的会计处理。

第1小题

(1)2X19年1月2日，甲公司与乙公司签订销售合同，合同约定采用收取手续费方式委托乙公口代销新款 A 产品200台，代销协议规定的销售价格为每台5万元，手续费为不含增值税的代销商品价款的10%。新款 A 产品的成本为每台3万元。协议还规定，甲公司应收购乙公司在销售新款 A 产品时回收的旧款 A 产品，每台旧款 A 产品的收购价格为0.08万元。商品已经发出.

31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，注明新款 A 产品已销售150合，同日，甲公司向乙公司开具150台产品的增值税专用发票，并收到乙公司交来的旧款 A 产品100台，作为原材料已验收入库，同时将收到货款存入银行(已扣减旧款产品的收购价款和代销手续费)。假定不考虑收回旧款产品相关的税费。

解析：事项(1)

1月2日

借：发出商品600(3×200)

贷：库存商品600

1月31日

借：银行存款764.5

销售费用75(750×10%)

原材料8(100×D08)

贷：主营业务收入750(150x5)

应交税费一应交增值税(销项税额)975(750x0.13)

借：主营业务成本450(150x3)

贷：发出商品450

第2小题

(2)2x19年6月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，以500万元的价格向丁公司销售一批 B 产品同时签订补充合同，约定2×19年7月31日以510万元的价格将该批 B 产品购回。 B 产品已经发出，款项已于当日收存银行。该批 B 产品的成本为460万元。

解析：事项(2)

6月1日

借：银行存款565

贷：其他应付款500.

应交税费一应交增值税(销项税额)65

借：发出商品460

贷：库存商品460

6月30日和7月31日分别应确认财务费用的金额=10:2=5(万元)。

借：财务费用5

贷：其他应付款5

7月31日回购

借：其他应付款510

应交税费一﹣应交增值税(进项税额)66.3

贷：银行存款576.3

借：库存商品460

贷：发出商品460

第3小题

(3)2X19年11月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，甲司向戊公司销售生广，合同规定，线一条，总价款为300万元：甲公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司向戊公司发出生产线;当日戊公司收到生产线并向甲公司支付300万元货款，该生产线的成本为240万元。12月20日，甲公司向戊公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试;至12月31日，该生产线尚未安装完成。

解析：事项(3)

12月5日

借：合同履约成本240

贷：库存商品240

借：银行存款300

贷：合同负债300

第4小题

(④)甲公司为推销 C 产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2X19年10月1日， C 产品均已交付买方，售价为400万元，实际成本为360万元，未发生存货跌价准备。2X19年12月31日，货款尚未收到，纳税义务已经发生。

解析：事项(4)

10月1日发出商品时

借：发出商品360

贷：库存商品360

借：应收账款52

贷：应交税费一应交增值税(销项税额)52