2016中级职称答疑：丧失控制权的处理

　　2012年1月1日M公司以银行存款8000万元取得N公司60%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为12800万元（假定公允价值与账面价值相同）。2012年度N公司实现净利润7500万元。N公司于2013年3月1日宣告分派2012年度的现金股利2000万元。2013年l2月31日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资的1/3出售给某企业，出售取得价款5800万元，出售时该项长期股权投资未计提减值准备。M公司协助该企业于当日办理完毕股权划转手续。2013年度N公司实现净利润8000万元。除所实现净损益外，N公司未发生其他所有者权益变动的交易或事项。在出售20%的股权后，M公司对N公司的持股比例降至40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对N公司的生产经营决策实施控制，剩余40%长期股权投资的公允价值为10400万元。假定M公司和N公司合并前不存在关联方关系，采用的会计政策和会计期间相同。不考虑其他因素的影响，处置投资时，合并财务报表中应确认的投资收益金额为（　　）万元。

　　A.3133.33

　　B.100

　　C.0

　　D.420

　　老师您好！可不可以把详细区分的分录写出来，因为我完全把个别财务报表和合并财务报表学混淆了，写的东西有点理解不了，感觉很浓缩的样子，那个追溯调整的5400怎么的出来，完全看不懂，而且我并没有看出来100怎么的出来的。

　　尊敬的学员，您好：

　　上面个别报表的已经写出来了，5400剩余部分投资进行追溯调整，是分两步，2012年实现的净损益=（7500-2000）*0.6/3*2，另一部分是2013年实现的净损益=8000*0.6/3*2。

　　合并报表处理：

　　借：投资收益   10733.33-10400

　　贷：长期股权投资     333.33

　　借：投资收益   （ 7500-2000+8 000）*60%/3=2700

　　贷：留存收益    2700

　　投资收益=个别报表3133.33+合并报表-333.33-2700=100

　　丧失控制权日合并财务报表中的调整分录

　　1）将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”，或做相反分录。

　　2）对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调整分录为：借“投资收益”，贷记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”、“其他综合收益”，或做相反分录。

　　合并报表采用权益法核算，权益法认为处置收益中有一部分是以前期间子公司实现净利润，母公司而应该予以确认的投资收益，所以这部分投资收益是不应该确认为处置损益的，所以这里要将这一部分投资收益调整为以前期间的，所以这一步叫做对于个别报表的处置收益的归属期间进行调整

　　合并报表中对长期股权投资是按照权益法核算的，每期都确认投资收益，而个别报表中不确认，在处置时点一次性计入投资收益了，那么在合并报表中就要把归属于以前期间的投资收益调整为未分配利润。

　　3）将原投资有关的其他综合收益转入投资收益，其调整分录为：借记“其他综合收益”，贷记“投资收益”，或做相反分录。

　　合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益