AICPA:趣谈企业“看门狗”会计处理(四）

　　第三，购进狗支付的费用的税前扣除问题。笔者认为购进狗支付的费用可以按规定在企业所得税税前扣除，费用额列支的年限可按狗预计的寿命确定。
　　第四，购进狗的增值税进项税可否抵扣?笔者认为购进狗的增值税进项税可以抵扣。原因主要有三个：一是狗属增值税规定的货物范畴。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条指出，增值税条例中的货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。因此，狗的买卖适用增值税的规定。二是狗为农产品，销售狗适用增值税的减免规定。根据财政部国家税务总局《关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》(财税[1995]52号)文件额规定，狗为农产品。如果是农业生产者销售自己养殖的狗，免征增值税。非农业生产者或农业生产者销售非自己养殖的狗，按13%征收增值税。三是在本题中，狗与企业的生产经营有关，符合增值税进行税额抵扣的规定。增值税暂行条例第八条规定，纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额才不得抵扣。
　　需要说明的是，增值税中货物的概念与《企业会计准则》中资产的概念是不同的。