CPA审计备考知识点：审计工作底稿的归档

一、审计工作底稿归档工作的性质

 注册会计师在归档期间对审计工作底稿作出变动属于事务性的工作，这一阶段不涉及注册会计师实施新的审计程序或得出新的审计结论。归档期间对审计工作底稿作出的主要变动如下表所示。

归档期间对底稿作出的主要变动	关键词
（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿	被取代的
（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引	分类、整理和交叉索引
（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可	核对签字
（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据	审计报告日前、达成一致意见

(1)审计工作底稿在归档期间的变动和归档后的变动，是性质完全不同的两个问题。 (2)在归档期间能够删除底稿是指删除被取代的底稿。
(3)在归档后删除底稿是万万不能的，事务所可以“增加底稿、修改底稿”，不能“删除底稿”，审计准则术语是“不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿”。
审计工作底稿的归档期限需要区分审计工作是否完成，归纳如下表。

是否完成审计业务、出具审计报告	归档期限
（1）完成审计业务并出具审计报告	出具单一审计报告	审计报告日后60天内
	出具多份审计报告	在各自审计报告日后60天内分别归档
（2）业务中止、未出具审计报告	审计业务中止后的60天内

（一）归档后需要变动底稿的情形
一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形，归纳如下表。

归档后需要变动底稿的情形	相关知识点举例
（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分	审计报告日后收到询证函回函
（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论	期后事项、其他信息

（二）底稿归档后变动的记录要求
审计工作底稿归档后，注册会计师按照要求可能需要修改或增加底稿，但不能删除底稿。如果修改或增加底稿，注册会计师应当记录的事项如下表。

记录事项	提示
（1）修改或增加底稿的理                                                                                                                                                                                                                                           由、人员及时间	有修改或增加底稿的人员，同时就有针对修改或增加底稿的复核人员
（2）复核的时间和人员

审计工作底稿的保存期限需要区分审计工作是否完成，归纳如下表。

是否完成审计业务、出具审计报告	保存期限	提示
（1）完成审计业务并出具审计报告	审计报告日起至少10年	在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿
（2）业务中止、未出具审计报告	审计业务中止日起至少10年