（1）合并范围的确定及控制的定义
　　合并财务报表的合并范围应以控制为基础确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
　　（2）控制的判断
　　控制的三要素：
　　①投资方对被投资方是否拥有权力
　　在判断控制时，投资方应首先考虑被投资方设立的目的及其设计，以识别：（1）相关活动；（2）如何对相关活动进行决策；（3）哪一方拥有现时能力主导这些活动；（4）哪一方从这些活动中获得回报。
　　②通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
　　③有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
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