高级会计考试虽然只有一科考试科目，但是考生也不要掉以轻心，因为高级会计考试的所有题目巨孽主观题，考生再考试中要付出的精力只会更多。所以这里为所有考生整理了近年真题，以供考生多练习多熟悉。
甲公司为一家以复合材料研发生产和销售为主业的集团企业，于2018年的上海证券交易所上市，2019年初甲公司决定根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定，对内部控制体系进行优化，并就此制定了2019年度内部控制体系优化实施方案，该方案部分
要求如下：
(1)整合职能部门。将公司的内部控制部门和风险管理部门合并为风险与内控部门，从工作目标内容要求以及具体工作执行的方法、程序等方面，对内部控制建设和风险管理工作进行整合，合并后的风险与内控部由总经理直接领导。
(2)突出控制重点。在全面控制的基础上，对存在重大风险隐患的业务实施重点控制。
①加强对子公司投资的管控，通过合法有效形式履行出资人职责，维护公司权益。②加强对外担保管理，作为其他企业存在重大经济纠纷面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的担保申请人提供担保，但应要求其提供反担保。③加强存货管理，除存货在公司不同仓库内部流转，不必办理出入库手续外，所有采购、生产、销售环节涉及的存货流转均需履行严格的出入库手续。
(3)强化自我评价。授权内部审计部门具体实施公司内部控制有效性的年度自我评价工作，评价范围包括集团总部(及分公司)、子公司，合营企业和联营企业;评价报告按规定的权限和程序，逐步审批并由董事会最终审定后对外披露。
(4)加强外部审计，委托为公司提供年度财务报表审计服务的A会计师事务所实施年度内部控制审计工作。A会计所在实施审计工作过程中可结合实际情况，适当利用公司自我评价工作的成果，并应当对财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性发表审计意见。
假定不考虑其他因素。要求：
1.简要说明资料(1)中的对内部控制建设和风险管理工作进行整合的合理性。
2.逐项指出资料(2)中①至③项是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。
3.指出资料(3)中是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。
4.指出资料(4)中是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不当之处并说没理由。
【参考答案及分析】
1.内部控制的目标就是防范和控制风险，促进企业实现发展战略，风险管理的目标也是促进企业实现发展战略，二者都要求将风险控制在可承受范围之内，因此，内部控制与风险管理二者不是对立的，而是协调统一的整体。企业对有关机构和业务进行整合，从工作内容、目标、要求以及具体工作执行的方法、程序等方面，将内部控制建设和风险管理工作有机结合起来，可以避免职能交叉、资源浪费、重复劳动，降低企业管理成本，提高工作效率和效果。
2.(1)资料(2)中①不存在不当之处。
(2)资料(2)中②存在不当之处;
不当之处:作为其他企业存在重大经济纠纷面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的担保申请人提供担保，但应要求其提供反担保;
理由：作为其他企业存在重大经济纠纷面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的担保申请人提供担保，不得为其提供担保。
(3)资料(2)中③存在不当之处;
不当之处:存货在公司不同仓库内部流转，不必办理出入库手续;
理由：企业仓储部门应当详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符，并定期与财会部门、存货管理部门进行核对。
(或：存货在公司不同仓库内部流转，也应当办理出入库手续。)
3.资料(3)中存在不当之处;
不当之处：评价范围包括集团总部(及分公司)、子公司，合营企业和联营企业;
7理由:企业集团内部控制评价报告是企业集团的母公司以母公司及控股子公司的经营业务和管理活动为基础编制的内部控制评价报告，而不是包括所有的合营企业和联营企业。
4.资料(4)中存在不当之处;
不当之处：A会计师事务所应当对财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性发表审计意见;
理由:会计师事务所仅应当对财务报告内部控制有效性发表审计意见。
【考点范围】第五章
