2014高级会计师之财务战略与财务分析五

　　4.综合平衡预算
　　综合平衡预算是以财务指标当中的盈利指标（如所有者权益报酬率）为起点，分别从财务、客户、内部经营过程和学习与成长四个层面来设定指标，编制预算。考核的时候不是单纯地考核某一项指标，而是对四类指标进行综合考核。这是综合平衡预算的核心思路。
　　综合平衡预算方法极大地拓宽了传统预算管理模式的视野。这种预算方法适用于那些注重战略、以可持续发展为目标的企业。它的优点是能够综合考虑影响企业发展的各个方面，包括长期的和战略的方面；它可把年度的经营预算和企业发展战略方面的预算有机地结合起来。但用这种方法编制预算的过程太复杂，需要用到更多的指标，参与的人员也会更多。比如客户层面，需要做客户方面的调查；内部经营流程层面要做方方面面的研究，设定指标；学习和成长层面涉及人员培训、员工激励，涉及整个企业的管理机制。
　　（四）预算工作组织
　　为了保障预算的有效性，要加强对企业预算工作的组织领导。预算工作组织通常由预算管理委员会、预算执行与控制部门和各责任中心构成。预算管理委员会是预算管理的中枢；预算执行与控制部门是公司预算管理委员会的执行机构；各责任中心是预算管理的实施主体。
　　1.预算管理委员会
　　预算管理委员会一般由企业的董事长或总经理担任主任委员，吸纳企业内各相关部门的主管（如主管销售的副总经理、主管生产的副总经理、主管财务的副总经理以及预算管理委员会秘书长等人员）为成员。对预算管理来说，预算管理委员会是*6管理机构。
　　预算管理委员会的主要职责是：组织有关人员对目标进行预测，审查、研究、协调各种预算事项。预算管理委员会主持召开的预算会议，由各部门主管参加，是确定预算目标、对预算进行调整的主要形式。预算管理委员会的主要职责包括以下几项：
　　（1）制定有关预算管理的政策、规定、制度等相关文件。
　　（2）组织企业有关部门或聘请有关专家对目标的确定进行预测。
　　（3）审议、确定目标，提出预算编制的方针和程序。
　　（4）审查各部门编制的预算草案及整体预算方案，并就必要的改善对策提出建议。
　　（5）在预算编制、执行过程中发现部门间有彼此抵触现象时，予以必要的协调。
　　（6）将经过审查的预算提交董事会，通过后，下达正式预算方案。
　　（7）接受预算与实际比较的定期报告，在予以认真分析、研究的基础上提出改善的建议。
　　（8）根据需要，就预算的修正加以审议并作出相关决定。
　　2.预算管理职能部门
　　预算管理组织，除预算管理委员会之外，还应当设置一个预算管理职能部门作为专门办事机构，以处理与预算相关的日常事务。由于预算管理委员会的成员大部分是由企业内部各责任单位的主管兼任，预算草案由各相关部门分别提供，获准付诸执行的预算方案是企业的一个全面性生产经营计划，预算管理委员会在预算会议上所确定的预算方案绝不是各相关部门预算草案的简单汇总；这就需要在确定、提交通过之前对各部门提供的草案进行必要的初步审查、协调与综合平衡；因此必须设立一个专门机构来具体负责预算的汇总编制，并处理日常事务。同时，在预算执行过程中，管理者可能不能及时得一些信息（如可能还存在一些
　　潜在的提高经济效益的改善方法，或者发生责任单位为了完成预算目标有时采取一些短期行为的现象）。因此，为避免出现部门满意但对企业整体来说不是*3的预算执行结果，预算的执行控制、差异分析、业绩考评等环节不能由责任单位或预算管理委员会单独完成。
　　3，预算管理责任网络
　　预算管理责任网络是以企业的组织结构为基础，本着高效、经济、权责分明的原则而建立的。预算管理责任网络的建设应遵循以下原则：
　　（1）责任中心要拥有一定的经营决策权
　　分权管理的主要表现形式是决策权部门化，即在企业中建立一种具有半自主权的内部组织机构。企业通过向下层层授权，使每一部门都拥有一定的权力和责任。应该说分权管理的主要目的是提高管理效率，而分权与效率的结合点就是企业整体经营管理目标。在企业整体目标的制约下，高层管理机构把一些日常的经营决策权直接授予负责该经营活动的责任中心，使其能针对具体情况及时作出处理，避免逐级汇报延误决策时机而造成损失，并充分调动各单位经营管理的积极性和创造性。
　　（2）责任中心要承担与其经营决策权相适应的经营责任
　　责任与权力可以说是一对孪生兄弟，有什么样的决策权力，就有相应的经济责任。所以，当一个管理部门被授予经营决策权时，就必须对其决策承担相应的经济责任，这也是对其有效使用权力的一种制约。企业每设置一责任中心，都必须根据授予的经营决策权的范围确定其应承担的经济责任。
　　（3）责任中心的生产经营业绩能够明确划分和辨认
　　各责任中心必须使其生产经营业绩指标简单明了，做到具体明确、界定清晰、指标量化。
　　（4）责任中心要具有明显的层次划分
　　企业为了有效地规划和控制自身业务活动，应当将整个企业逐级划分为许多责任中心以体现责任中心的层次性，每个责任中心能规划和控制一部分业务活动，并对它的工作业绩负责。