我国企业会计准则及解释对企业合并形成的商誉的减值测试方法作了详细阐述,尊重了企业合并理念及商誉在合并资产负债表中列示的原则。然而在确定与商誉相关的资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额时,口径不一致,使商誉减值测试方法的理论基础有偏颇。本文将重新整理对合并资产负债表中商誉减值测试的理论流程,使商誉减值测试方法得到优化。
随着企业合并案的增多,合并商誉逐渐成为会计实务工作者经常面对的业务。同时由于商誉的不确定性,商誉减值测试也日渐成为国际潮流。我国《企业会计准则》规定企业合并形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量,应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
这些相关的资产组或资产组组合是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合。目前准则对合并资产负债表中商誉的减值测试分成了四个步骤,然而在*9步中,就出现了逻辑矛盾,将不包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与包含商誉的资产组或资产组组合的可收回金额进行比较,导致商誉减值测试在会计实务中难以理解。
从分析商誉和与其有关的资产组或资产组组合在合并报表中列示的不对称性入手,通过引入案例,评价目前准则中商誉减值测试流程和方法的优势与不足。坚持“与商誉有关的资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额”的计算口径保持一致的原则,优化了商誉减值测试流程和方法。
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