把好六个关口 积极享受“营改增”优惠

随着“营改增”范围即将扩大到建筑业、金融保险业和生活服务业等领域，增值税一般纳税人享受的税收优惠将越来越多。本文以江西省的增值税一般纳税人为例，从把好六个关口、积极享受“营改增”税收优惠角度进行分析。

根据《中华人民共和国发票管理办法》和增值税专用发票管理有关规定，甲企业下发通知规定收受的增值税专用发票必须填写齐全。特别是根据《江西省国家税务局关于印发（江西省货物运输服务税收管理办法（试行））的通知》（赣国税发〔2014〕107号）规定，货物运输业增值税专用发票各栏信息应全部如实填写，货物运输起止时间应在备注栏注明，不得空白不填（汇总开票除外）或填写虚假信息。货物运输业增值税专用发票原则上“一车一票”，如汇总开票必须附有税务局规定的货物运输清单，并按要求详细注明运输信息。填写不齐全的发票，税务机关将不允许公司抵扣进项税额。甲企业要求各部门严格把好发票收受关口，避免出现因不规范发票而不能抵扣增值税进项税额的损失。

国家正在全力推进“营改增”结构性减税政策，截至2014年底，交通运输业、邮电通信业和部分现代服务业（含物流辅助服务（仓储、装卸搬运），文化创意服务（广告宣传）、信息技术服务（软件服务）、研发和技术服务（技术咨询）和鉴证咨询服务等）已全面改征增值税。为降低企业成本，甲企业通知中明细列举了已实施“营改增”的行业和服务类别，规定在接受上述服务时尽量取得增值税专用发票，以抵扣进项税额降低成本费用支出；对不能取得增值税专用发票的业务，需提供经单位负责人签字确认的证明材料。

企业依法经营，经营业务大多按合同或协议执行。为避免出现争议条款，甲企业规定在相关服务采购合同的招标、协议的签订等环节，需有财务人员事先参加，并提前考虑嵌入发票条款，着力降低成本费用。

“营改增”涉及面广，专业性强，财务部门应做好政策宣传。特别是生活服务业涉及企业日常差旅费中的住宿，业务接待中的餐费等诸多方面，存在数量多，金额小，涉及面广，企业各部门人员凡出差必然遇到的情况。甲企业提前做好预案，待相关“营改增”政策明朗，及时下发通知，做好政策宣传；财务人员主动到销售、采购等出差较多的部门，上门宣传讲解。

提前筹划，事先安排经营活动，积极享受“营改增”税收优惠，不能依靠财务一个部门，需各相关部门齐心协力，形成业务部门主动与财务部门咨询沟通，财务部门及时向业务部门提供开具增值税专用发票所需的公司税号、一般纳税人资格证书等材料的格局。针对企业正在进行的技术改造项目，更应关注建筑业的“营改增”，提前做好筹划，以获更多优惠。据测算，甲企业实施的异地技术改造项目总投资20亿元，其中，基建项目投资6.66亿元。假如建筑业实施“营改增”且增值税率定为11%，甲企业全部符合增值税进项抵扣条件，则可抵扣增值税6.66÷（1＋11%）×11%＝0.66（亿元），从而节约投资成本0.66亿元。市场经济下企业的合作是双方共赢，甲企业可事先与建筑施工方沟通协商，共同商讨依法享受“营改增”政策红利的筹划方案。

积极享受“营改增”税收优惠，把好发票收受关口的同时，也要防范资金支付不当所产生的税收风险。根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）*9条第（三）规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。另外，根据《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）规定，自2014年8月1日起，纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。为避免出现上述增值税进项税额不予抵扣的情形，甲企业财务部门严把资金支付关，对不符合税收政策规定的款项不予支付。

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