职业判断的规范———提高会计人员综合素质。资产减值会计的确认和计量对会计人员的综合素质要求较高?除了应具有扎实的会计专业知识外?还需要有较强的综合分析判断能力以及丰富的企业管理经验。因此要想进一步扩大资产减值会计制度的实施范围?决不能忽视会计人员职业判断能力的培养问题?否则资产减值会计制度将难以推行?不利于我国资产减值会计制度与国际惯例充分接轨。所以?笔者认为应从以下两方面着手加大对会计人员职业判断能力的培养力度。
*9?在会计环境方面?一是要加快具体会计准则建设;二是要进一步完善资本市场?为资产减值计量属性的选择提供可靠的保障;三是要加快会计人才市场的培育和完善?规范会计职业体系?为会计职业判断提供良好的外部环境。
第二?在会计教育方面?一是要在高等会计教育中按照市场对人才的要求?重视对学生综合素质和能力的全面培养?培养学生的综合判断和应变能力?为他们将来进行会计职业判断奠定坚实的理论基础;二是要加强会计人员的岗位继续教育?会计教育是一种终生教育?目前我国已建立起较为完善的会计继续教育体系?我们应发挥这一优势?加强在职人员的财税、金融、财务管理、计算机及外语、企业管理等相关知识的教育?提高其会计理论水平和管理水平?使企业会计真正从“算账型”向“管理型”跨越。
税法的规范———有限度地许可企业对减值风险的估计。随着我国财税分离格局的形成?所得税税前差异扩大已成为现实?由此引起的按会计制度确定税前会计利润时的费用扣除与按税法确定企业纳税所得额时的税前扣除的差异将大大增加。但是笔者认为?在市场经济中企业所面临的风险无处不在?在会计上充分估计各种风险、计提减值准备是企业抵御风险可能带来损失的有效手段。税法如果无视企业风险的存在而一味强调保证财政收入?其结果只能是进一步降低企业抵御风险的能力?最终伤及税基。
因此?税法必须从增收与涵养税源的辩证关系出发?客观地认识企业可能存在的风险?而不是一律加以排斥?正如税法允许企业计提坏账准备一样?也应当许可企业计提存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备等。为了防止企业利用风险估计有意进行偷逃税款和延迟纳税?税法可以对计提各项减值准备的条件和比例作出相应的规范?从而既可以缩小税法与会计制度的差异?又可防范企业非法行为的发生。
独立审计准则的规范———尽快出台审计准则?加大监督力度。对资产减值会计的审计?在许多方面有别于其他一般业务的审计?它增加了独立审计的风险、难度和工作量。
因而?需要制定相应的资产减值会计审计程序和方法。我国尚未有这方面的审计准则出台?如果独立审计不能对资产减值会计进行有效的监督?就会削弱资产减值会计信息的可信程度。只有尽快建立起与资产减值会计有关的审计准则?使资产减值会计的审计规范化?才能保证资产减值会计更好地发挥作用?才能保证资产减值会计制度更好地在我国推广。
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