初级审计师考生们,已经进入复习状态了吗?今天小编为大家整理的初级审计师知识点:应收款项和其他相关账户审计的内容,一起来学习吧。
 
初级审计师
初级《审计理论与实务》知识点
第03讲 应收款项和其他相关账户审计
五、应收账款审计方法
1.取得应收账款明细表
明细表上应包括客户名称、欠款金额、拖欠时期等内容。由于该明细表是由企业内部自行编制的,因此对其独立性、可信性要加以证实。审计人员应对明细表总数进行验算,与应收账款总账和报表进行比较。
2.运用分析方法进行审查
(1)分析应收账款周转率或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比;
(2)将本期应收账款的余额与上年度相比,了解其变动趋势;
(3)将本期期末应收账款占本期销售额的比例,与上年该比率比较;
(4)将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年比较。
3.函证应收账款
(1)函证目的
函证是对客户是否存在,以致资产是否存在的最好证实。
(2)函证的范围和对象
金额较大,拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。
如果内部控制有缺陷,以前函证发现重大差异或采用否定式函证,则增大函证范围和数量。
(3)函证方式
①肯定式或称积极式函证
向债务单位发函后,请债务单位必须向审计人员回函,答复询证函上所列示的金额是否正确。
②否定式或称消极式函证
向债务单位发函后,请债务单位仅在结欠金额有错误的情况下回函审计人员。
在审计工作中,两种方式可以结合使用。
(4)未收到回函的处理
在采用肯定式函证方法时,如未能收到对方的回函,则应继续发函或派专人前往调查,如果债务单位的复函与账列欠款额有重大差异的,也应作进一步调查。
当审计人员收到所有调查回函后,应编制应收账款调查汇总表。将表中数字与应收账款明细账、总账核对,以查明应收账款余额的真实性和正确性。
(5)不宜函证——采取替代程序
对于有些债务单位,由于其单位性质、地点或其他原因不宜发函询证的,也可以采取其他验证方式。如审查合同、订货单、货运单据、销货发票以及其他单据,以证实应收账款确因实际销货而发生。
(6)函证过程的控制
向债务单位的函证过程均由审计人员控制。
4.分析询证函及应收账款余额
分析不同函证结果并做相应处理:(三种情况)
(1)函证回函认可函证金额
(2)函证回函认可的金额与函证金额有差异
函证回函认可的金额与函证金额有差异的,审计人员应对此进行分析,并查明产生差异的原因。
产生差异的原因:
①由于购销双方登记入账的时间不同。
一是询证函发出时,债务人已经付款,而被审计单位尚未收到货款;
二是询证函发出时,被审计单位的货物已发出并已作销售记录,但货物仍在途中,债务人尚未收到货物;
三是债务人由于某种原因将货物退回,而被审计单位尚未收到;
四是债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。
②一方或双方记账错误。
③存在弄虚作假或舞弊行为。
审计人员应核实销货合同、发票和发货单位等并加以证实。
5.取得或编制应收账款账龄分析表,确定应收账款的可实现价值
审计人员应向财会部门索取或自己编制应收账款账龄分析表。除了查明应收账款占用资金数额以外,还要审查应收账款可能收回和不能收回的情况。
6.审查坏账准备的提取与使用
验证企业坏账准备计提方法和计提比例的恰当性,计算的金额是否正确;其次应严格审查坏账的注销。检查坏账准备提取方法是否符合一致性原则。
7.审查应收账款账务处理的正确性(略)
8.审查应收账款在财务报表上披露的正确性
应收账款是否按减去已计提坏账准备的净额列示。
坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例等是否在财务报表附注中予以披露。
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