会计实务计算分析题
  2. 甲公司2014 年年初递延所得税负债的余额为零,递延所得税资产的余额为30 万元(系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2014 年度有关交易和事项的会计处理中,与税法规定存在差异的有:
  资料一:2014 年1 月1 日,购入一项非专利技术并立即用于生产A 产品,成本为200万元,因无法合理预计其带来经济利益的期限,作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12 月31 日,对该项无形资产按照10 年的期限摊销,有关摊销额允许税前扣除。
  资料二:2014 年1 月1 日,按面值购入当日发行的三年期国债1 000 万元,作为持有至到期投资核算。该债券票面利率为5%,每年年末付息一次,到期偿还面值。2014 年12月31 日,甲公司确认了50 万元的利息收入。根据税法规定,国债利息收入免征企业所得税。
  资料三:2014 年12 月31 日,应收账款账面余额为10 000 万元,减值测试前坏账准备的余额为200 万元,减值测试后补提坏账准备100 万元。根据税法规定,提取的坏账准备不允许税前扣除。
  资料四:2014 年度,甲公司实现的利润总额为10 070 万元,适用的所得税税率光15%;预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25% ,且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异,不考虑其他因素。
  要求:
  (1)分别计算甲公司2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
  (2 )分别计算甲公司2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
  (3 )计算确定甲公司2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
  (4 )编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。
  [答案]
  (1)资料一:无形资产2014 年末账面价值=200 (万元),计税基础=200-200/10=180(万元),产生20 万元应纳税暂时性差异,确认递延所得税负债5 (20×25% )万元;
  资料二:持有至到期投资2014 年末账面价值=计税基础=1 000 万元,甲公司确认的50万元利息收入形成永久性差异,作纳税调减;
  资料三:应收账款2014 年末账面价值=10 000-200-100=9 700 (万元),计税基础=10 000万元,产生300 万元可抵扣暂时性差异余额,本期确认递延所得税资产=300×25%-30=45 (万元),或者100×25%+200× (25%-15%)=45 (万元),应纳税所得额=10 070-20-50+100=10 100 (万元),应交税费=10 100×15%=1 515 (万元)
  (2 )“递延所得税资产”期末余额=期初余额30+本期发生额45=75 (万元)
  “递延所得税负债”期末余额=期初余额0+本期发生额5=5 (万元)
  所得税费用=1 515-45+5=1 475 (万元)
  借:所得税费用 1 515
  贷:应交税费——应交所得税 1 515
  借:递延所得税资产 45
  贷:递延所得税负债 5