2016中级职称答疑：捐赠何时计入营业外收入，何时属于视同销售
【原题】综合题
境内居民企业甲公司（增值税一般纳税人）2014年发生下列业务：
（1）销售产品收入2000万元；
（2）接受捐赠材料一批，取得对方开具的增值税专用发票，注明价款20万元，增值税3.40万元；
（3）转让一项专利权，取得营业外收入60万元；
（4）取得特许权使用费收入10万元；
（5）取得国债利息收入2万元；
（6）销售成本1000万元，营业税金及附加100万元；
（7）销售费用500万元（其中包括广告费400万元），管理费用200万元（其中包括业务招待费80万元、新产品研发费用70万元），财务费用50万元；
（8）营业外支出40万元（其中包括通过市人民政府对贫困地区捐款20万元、直接对某小学捐款10万元、工商罚款2万元）。
要求：
计算甲公司2014年应缴纳的企业所得税税额。
正确答案：
（1）会计利润总额=2000+20+3.40+60+10+2－1000－100－500－200－50－40=205.40（万元）
（2）国债利息属于免税收入，纳税调整减少额为2万元。
（3）广告费扣除限额=（2000+10）×15%=301.50（万元），纳税调整增加额=400－301.5=98.50（万元）。
（4）业务招待费扣除限额1=业务招待费实际发生额×60%=80×60%=48（万元）；业务招待费扣除限额2=销售（营业）收入×5‰=（2000+10）×5‰=10.05（万元），业务招待费准予税前扣除10.05万元，纳税调整增加额=80－10.05=69.95（万元）。
（5）新产品研发费用加计扣除50%，纳税调整减少额=70×50%=35（万元）。
（6）捐赠扣除限额=205.40×12%=24.65（万元），甲公司对贫困地区的捐款20万元小于扣除限额，无需进行纳税调整。
（7）甲公司直接对某小学的捐款不得在税前扣除，纳税调整增加额为10万元。
（8）工商罚款不得在税前扣除，纳税调整增加额为2万元。
（9）2014年应纳税所得额=205.40－2+98.50+69.95－35+10+2=348.85（万元）
（10）2014年应纳所得税额=348.85×25%=87.21（万元）。
知识点：企业所得税的计算
【学员提问】
老师您好！损赠不是视同销售吗为什么不加上去？
【老师回答】
尊敬的学员，您好：
注意角度问题，自己是受赠方，还是捐赠方。
本题（2）接受捐赠材料一批，取得对方开具的增值税专用发票，注明价款20万元，增值税3.40万元；
这属于“接受捐赠”，作为受赠方，应该确认营业外收入金额20+3.4=23.4万元；它不作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数；
