自20世纪80年代开始,人们开始尝试把战略管理因素引入管理会计的理论与方法中,从而将其逐步推向财务战略管理体系会计的新阶段。特别是20世纪80年代初,英国学者西蒙兹提出了“财务战略管理体系会计”的概念,他指出,财务战略管理会计就是“提供与分析企业及其主要对手的财务数据,以构建企业战略管理”。一些西方国家已将战略管理体系财务管理作为加强企业管理,构建企业核心经营能力,取得竞争优势的有力武器。 把战略管理体系因素引入管理会计分析体系,发展财务战略管理体系会计,是现代管理会计理论与方法的一个逻辑的扩展。
财务战略管理尽管是企业战略管理的一个分支,但其许多内容和方法超越了财务管理固有的范围,从而对传统财务理论提出了挑战。
1、对财务管理对象的挑战。财务管理的对象是客观存在着的资本运作。资本运动就是价值运动,而在市场经济条件下,价值又是以货币来计量的。而财务战略管理的计量尺度已不是单一货币,其对象也不只是资本或价值运动,这给财务管理对象理论提出了挑战。
2、对财务管理目标的挑战。尽管财务理论界对财务管理目标还存在争议,但普遍的观点认为财务管理的目标之一是实现资本增值利润*5化。战略管理体系财务管理以扩大市场份额、取得竞争优势为目标,从长远看,二者并不矛盾,但从短期看,二者很难做到统一和协调,传统财务管理目标理论势必受到挑战。
3、对财务管理假设的挑战。财务管理有四个假设,即财务主体、持续经营、货币计量、有效市场等。财务主体的假设要求财务提供的信息限定在某一特定主体范围内。而财务战略管理恰恰是要提供宏观经济情况和整个市场的信息以及竞争对手的信息。货币计量假设要求财务管理要以货币为统一的计量尺度,主要提供财务信息,而财务战略管理却要求提供大量的非财务信息,货币已不是惟一的计量尺度。财务分期假设主要要求按年度划分期间,而财务战略管理虽不排斥年度分期,但其财务分期可能会更长,财务分期假设也受到一定程度的挑战。
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