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企业财务战略管理体系产生与形成有着深刻的历史根源,其演进和形成大致经历了五个阶段。
(一)财务计划与预算控制阶段
20世纪初,计划与控制管理制度开始出现。科学管理创始人泰罗强调,要通过计划工作,挑选、培训和组织工人,以便增加产量。法约尔提出,计划与控制都居于管理的重要职能。在此阶段,财务预算成为重要的计划与控制手段。这种管理制度的重点在于对财务预算的管理和偏差的控制。
(二)筹资财务管理阶段
20世纪初,西方国家企业规模不断扩大,急需大量资金作为发展保证,缺乏资金成为制约企业发展的关键因素。为了解决这个矛盾,企业内部开始出现新的财务管理职能,即筹资的职能。在这一阶段中,财务管理的职能是预测公司资金的需要量和筹集公司所需要的资金。
(三)内部控制财务管理阶段
经历20世纪30年代初的全球性经济危机以后,随着科学技术的迅速发展和市场竞争的加剧,西方企业的财务管理人员逐渐认识到,要在市场竞争中维持企业的生存和发展,财务管理的核心问题不在于筹措资金而在于用科学的方法,控制、管理、使用好资金。为此,很多企业建立了财务管理制度,加强了企业内部财务管理和控制机制,如实行预算管理,控制固定资金和流动资金的使用,保持企业财务资金收支平衡;强化成本意识等,力图通过严格的内部财务管理控制,提高资金使用效果,在竞争中取胜。在这一时期,公司内部的财务决策被看成公司财务管理的重要问题,与资金筹措有关的事项已退居第二位,这样企业财务管理便进入了内部控制财务管理阶段。
(四)现代财务管理阶段
第二次世界大战以后,世界经济形势发生了重大变化,资本主义经济危机不断发生,加之严重的通货膨胀和石油危机,市场竞争更加激烈,西方企业经营困难重重,资金运用日趋复杂。面对这种形势,企业经营者逐渐认识到,如不采用现代化手段加强企业财务管理,即使采用现代化的科学技术,提高企业经营效果,这种成果也难以保持和扩大。他们深切地认识到必须使企业财务管理尽快实现现代化,才能适应经济形势变化的需要。这就促使西方企业财务管理又从内部控制财务管理阶段向现代财务管理阶段转化。
这一阶段的显著特点表现为企业普遍更加重视财务管理工作,财务管理成为企业管理活动的核心,财务管理意识在企业中从上到下得到了加强。价值分析、量本利分析、变动成本法、标准成本控制等被广泛引入企业财务决策和管理,在全面预算控制、提高投资效果、加速资金周转等方面起到了很好的作用。
(五)财务战略管理体系阶段
从财务管理的发展可以看出,财务管理的理论与方法取得了异乎寻常的发展,成果显著。但现代企业经营环境的重大变化和财务战略管理的广泛推行,对企业财务管理所依据的理论与方法提出了新的要求与挑战。在环境复杂多变并实行财务战略管理的条件下,传统财务管理理论与方法已不能适应当今企业财务战略管理的需要,无论从理论层面上还是从现实层面上看,以财务战略管理的思想方法为指导,对企业财务管理的理论与方法加以完善和提高,从而将之推进到战略管理财务管理的新阶段,都是历史和逻辑的必然。
因此,自20世纪80年代开始,人们开始尝试把战略管理因素引入管理会计的理论与方法中,从而将其逐步推向财务战略管理体系会计的新阶段。特别是20世纪80年代初,英国学者西蒙兹提出了“财务战略管理体系会计”的概念,他指出,财务战略管理会计就是“提供与分析企业及其主要对手的财务数据,以构建企业战略管理”。一些西方国家已将战略管理体系财务管理作为加强企业管理,构建企业核心经营能力,取得竞争优势的有力武器。
把战略管理体系因素引入管理会计分析体系,发展财务战略管理体系会计,是现代管理会计理论与方法的一个逻辑的扩展。
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